"Учет. Налоги. Право", 2005, N 37

МИНФИН НЕ БУДЕТ ВОЗВРАЩАТЬ "ШТРАФНУЮ" ПЕРЕПЛАТУ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 03.10.2005 N 03-02-07/1-256

<О возможности возврата и (или)

зачета переплаты по штрафам>

(опубликовано в приложении "Официальные документы", 2005, N 37))

Минфин России признал существование в Налоговом кодексе еще одного пробела. Дело в том, что в Кодексе прописана обязанность налоговиков возвращать (зачитывать) излишне уплаченные суммы налогов, пеней и штрафов (ст. 32 НК РФ). Но в ст. ст. 78 и 79 Кодекса, проливающих свет на правила зачета и возврата переплаты, говорится лишь о суммах налога и пеней. И ни слова нет о зачете и возврате переплаты по штрафу.

Наша газета решила выяснить, как главное финансовое ведомство страны видит порядок возврата или зачета переплаты по штрафу. И направила запрос в Минфин. Ответа пришлось ждать два месяца. Результатом ожидания стало Письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-02-07/1-256.

Аналогии - нет!

Свои рассуждения специалисты Министерства финансов начали с напоминания порядка уплаты штрафов. В Письме отмечается, что налогоплательщик имеет право заплатить штраф добровольно (п. 1 ст. 104 НК РФ). Если он этого не сделает, то инспекции придется обращаться в суд (п. 7 ст. 114 НК РФ). Очевидно, что переплата может возникнуть и в том, и в другом случае. Например, в результате счетной ошибки или неправильного указания суммы штрафа в платежном поручении на его перечисление.

Поэтому далее Минфин перешел к рассуждениям о способах возмещения излишне уплаченных санкций. По мнению чиновников, в Налоговом кодексе нет порядка возврата или зачета таких сумм. Применять же по аналогии правила, прописанные в ст. ст. 78 и 79 НК РФ для переплаты по налогам, нельзя. И нельзя именно потому, что законодатель прямо не распространил их действие на штрафы.

Поэтому, отмечается в Письме, возврат и зачет излишне уплаченных штрафов невозможен. И это несмотря на прямое указание ст. 32 НК РФ на то, что налоговики обязаны возвращать такие суммы плательщикам.

Подсластить пилюлю, видимо, должно упоминание о том, что в проекте закона, вносящего поправки в часть первую НК РФ, есть положение, которое распространит действие ст. ст. 78 и 79 Кодекса на зачет и возврат штрафов.

Ждите ликвидации

Но на этом авторы Письма не остановились. Они продолжили свои рассуждения, указав, что в НК РФ все же есть порядок возврата штрафов. Но установлен он только для ликвидируемых или реорганизуемых организаций (п. 4 ст. 49 НК РФ). Причем в данном случае зачет и возврат происходят как раз по правилам ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Этот факт, по замыслу авторов Письма, должен лишний раз подтвердить, что в других случаях возмещение санкций невозможно.

Законность этого утверждения мы пока оставили в стороне. Обратим лишь внимание на то, что при реорганизации зачет штрафа, в отличие от зачета переплаты по налогу, инспекция может провести только по просьбе налогоплательщика. Без заявления плательщика "штрафной" зачет невозможен.

Причина того - в порядке взыскания штрафа, на который, кстати, обращают внимание сами авторы Письма. Как уже отмечалось, налогоплательщик либо перечисляет штраф добровольно, либо инспекция обращается за его взысканием в суд. Зачет же штрафов по инициативе налоговиков фактически будет означать внесудебное взыскание санкции, которую налогоплательщик перечислять не собирался.

Только через суд

Таким образом, Минфин констатировал, что по НК РФ зачесть переплату по штрафу можно только при ликвидации или реорганизации организации. В остальных же случаях переплату вернуть не получится. Но, на наш взгляд, такой вывод не соответствует действительности.

Дело в том, что Налоговый кодекс прямо вменяет в обязанность инспекторам возвращать переплату по штрафам (ст. 32). А значит, плательщики имеют право на такой возврат. И тот факт, что законодатели не установили порядок возмещения, нисколько не умаляет этого права. Подтверждает такой вывод и Конституционный Суд. В Постановлении от 12.10.1998 N 24-П и Определении от 04.03.1999 N 36-О он указал, что налогоплательщик не должен страдать из-за действий других участников процесса уплаты налога.

Очевидно, что в данном случае первый участник этого процесса - законодатель допустил пробел в Кодексе. Но налогоплательщик страдать из-за этого не должен. Поэтому, если вам отказали в зачете или возврате переплаты по штрафу, не ждите - идите в суд и обжалуйте действия инспекции.

Заметим, что в вышестоящий налоговый орган обжаловать действия инспекции, скорее всего, бесполезно. Ведь в НК РФ не прописана процедура возмещения. Да и Минфин, которому подчиняется налоговая служба, как выяснилось, против возврата санкций. Суды же в таких случаях обычно выносят решения в пользу налогоплательщика (Постановления Федеральных арбитражных судов Московского от 11.10.2004 по делу N КА-А41/9365-04, Уральского от 17.03.2004 по делу N Ф09-937/04-АК и Волго-Вятского от 02.02.2005 по делу N А29-5391/2004а округов).

М.А.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——