"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 20

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183

Если в учетной политике налогоплательщика датой возникновения расходов по оплате услуг, оказанных сторонней организацией, признается дата подписания акта приемки-передачи услуг, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются на дату подписания акта вне зависимости от того, когда данный акт фактически представлен налогоплательщику.

Письмо Минфина России от 26.08.2005 N 03-03-04/2/53

Расходы организации, понесенные в процессе строительства объекта недвижимости:

- компенсация затрат, связанных с социальным и инженерно-техническим обустройством территории, производимой в целях получения права на аренду земельного участка для строительства объекта;

- арендная плата за землю.

Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-03-04/1/150

Рассмотрен вопрос применения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ, согласно которой в налоговом учете к расходам на оплату труда относятся суммы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключенным на срок не менее одного года. В случае если такой договор будет расторгнут по инициативе страховой компании, расходы в части, относящейся к периоду до его расторжения, можно учесть в целях налогообложения.

Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/134 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли стоимости нематериальных активов"

Рассмотрен вопрос о порядке определения остаточной стоимости нематериального актива при его реализации. Установив, что порядок определения остаточной стоимости основных средств и порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль не имеют отличий, Минфин указал, что при реализации нематериального объекта, являющегося амортизируемым имуществом организации, налогоплательщик определяет его остаточную стоимость согласно п. 1 ст. 257 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218

Организация приобретает форменную спецодежду для работников, занятых в деятельности, облагаемой НДС, при этом расходы на ее приобретение не учитываются при исчислении налога на прибыль. Сумму "входного" НДС по таким расходам организация может возместить из бюджета в общеустановленном порядке.

Выдача работникам спецодежды в данной ситуации подлежит обложению НДС на основании нормы пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Письмо ФНС России от 03.10.2005 N ММ-6-03/811@ "О порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость средств, получаемых из бюджета налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам"

Налогоплательщики вправе определять налоговую базу по НДС исходя из фактических цен их реализации товаров (работ, услуг) только в том случае, если эта реализация осуществляется ими по государственным регулируемым ценам и им соответствующий бюджет возмещает фактически полученные убытки, связанные с применением указанных цен, выделяя соответствующие субсидии или субвенции. При этом налогоплательщики должны являться получателями указанных средств (бюджетополучателями).

В этом случае средства, выделяемые налогоплательщикам из бюджета для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги), не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, так как их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

При выделении налогоплательщикам из бюджета суммы разницы между отпускной и государственной регулируемой ценой товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов данные суммы (субвенций, субсидий) включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа 05.09.2005 N Ф04-5754/2005(14518-А75-31)

По мнению суда, ни ст. 169 НК РФ, ни гл. 21 НК РФ в целом не запрещают вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить его на оформленный в установленном порядке.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2005 N Ф04-5736/2005 (14440-А46-18)

Суд указал, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика проверять законность деятельности и реквизиты своих контрагентов, указанных в счетах-фактурах.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2005 N А33-5030/05-Ф02-3884/05-С1

Из Постановления следует, что отказ налоговой инспекции в вычете сумм НДС по причине представления налогоплательщиком кассовых чеков с невыделенными в них отдельной строкой суммами НДС неправомерен. Кроме этого, налоговой инспекцией не приведены нормы права, в соответствии с которыми оформление кассовых чеков должно производиться с обязательным выделением в них суммы налога.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268

При определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить полученный им доход на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Каких-либо ограничений относительно форм расчетов, используемых для оплаты приобретаемого жилого дома или квартиры, в НК РФ не содержится.

Письмо Минфина России от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них), может быть представлен при подаче налогоплательщиком декларации в налоговые органы по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ либо до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ.

Организация-работодатель не возвращает налогоплательщику суммы уплаченного налога, а осуществляет зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2005 N А17-961/5-2005

Суд указал, что исчисление авансовых платежей по НДФЛ не связано с реальными финансовыми результатами экономической деятельности предпринимателя, поэтому начисление пеней за несвоевременную уплату налогоплательщиком авансовых платежей по этому налогу на основании ст. 75 НК РФ неправомерно.

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2005 N Ф09-3636/05-С2

Из Постановления следует, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением средств, необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно.

Упрощенная система налогообложения

Приказ ФНС России от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@ "О внесении изменений в Приложение N 1 к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"

Внесено изменение в Приложение N 1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения" (форма N 26.2-1) к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". В строке, в которой указывается сумма полученных доходов за 9 месяцев, исключено указание на то, что они получены от реализации товаров (работ, услуг).

Письмо Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/2/77

В Письме рассмотрены вопросы перехода на УСНО с нового года с учетом норм, вступающих в силу с 1 января 2006 г.

При подаче заявления в 2005 г. о переходе на УСНО с 2006 г. действует ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не должен превышать 11 млн руб. (без учета НДС).

Письмо Минфина России от 22.08.2005 N 03-11-04/2/57

Суммы, поступающие от организаций-субагентов на счет ООО, являющегося агентом по договорам, заключенным со снабжающими организациями, в виде компенсации за оплачиваемые агентом услуги этих организаций (в пределах тарифов), потребление которых осуществляется субагентами, должны отражаться организацией-агентом, применяющим УСНО, в составе доходов. Если объектом налогообложения у нее являются доходы за вычетом расходов, то суммы, уплачиваемые организацией-агентом снабженческим организациям, в том числе за услуги, потребленные субагентами, должны отражаться в составе расходов, учитываемых при налогообложении.

Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45

Организация в целях налогообложения вправе учитывать обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг банка за осуществление расчетов с населением посредством банковских карт.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций по предоставлению потребительских кредитов населению не уменьшают налоговую базу по единому налогу, так как услуги по предоставлению кредитов оказываются кредитными организациями населению, а не организации.

Расходы организации в виде суммы, уплаченной страховой компании за добровольное страхование имущества, не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы организации по оплате товаров бытовой химии, приобретаемых для содержания в чистоте витрин, помещения и соблюдения санитарных норм, учитываются в целях налогообложения.

Письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-05-02-04/154

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не начисляет ЕСН в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ с зарплаты своих сотрудников, выполняющих работы в интересах совместной деятельности, и в том случае, когда договор простого товарищества заключен с организацией, применяющей общий режим налогообложения.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2005 N А17-4/5-2005

Судом установлено, что у кооператива имеется право на переход на УСНО. Несмотря на то, что доля участия в его уставном капитале КУГИ составляет более 25%, нормы пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ о том, что организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять УСНО, в данном случае неприменимы ввиду того, что КУГИ является органом исполнительной власти и не подпадает под определение "организация".

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2005 N Ф09-3618/05-С1

Так как у предпринимателя по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате минимального налога, суммы ранее уплаченного им единого налога подлежат возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога. Поэтому взыскание исчисленного минимального налога при наличии у него переплаты по единому налогу является неправомерным.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 30.08.2005 N 03-11-05/47 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по предоставлению в прокат предметов спорта, туризма, игр"

Деятельность по предоставлению в прокат физическим лицам предметов спорта, туризма и игр подлежит переводу на уплату ЕНВД, так как услуги предприятий по прокату (код ОКУН 019400) относятся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163).

Письмо Минфина России от 30.08.2005 N 03-11-05/48 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации в отношении розничной торговли"

Совместная предпринимательская деятельность на основании договора простого товарищества осуществляется в сфере розничной торговли. Если деятельность подпадает под обложение ЕНВД:

- простое товарищество, не являясь самостоятельным плательщиком ЕНВД, не вправе применять этот специальный налоговый режим;

- отдельные участники договора простого товарищества подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66 "О применении главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

При исчислении суммы ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не учитываются автотранспортные средства, не используемые для систематического извлечения доходов от оказания автотранспортных услуг, например, находящиеся в ремонте, используемые для собственных нужд.

Если автотранспортное средство ставится на ремонт, то с месяца постановки оно не учитывается для целей исчисления ЕНВД. Аналогичный подход будет и при передаче автотранспортного средства в эксплуатацию. Если средство числится в эксплуатации на начало и на конец месяца, тогда период нахождения его в ремонте в течение месяца при начислении единого налога не учитывается.

Письмо Минфина России от 22.08.2005 N 03-11-04/3/59 "О видах деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД к розничной торговле относится торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Финансовым ведомством разъяснено, что оказание рекламных и информационных услуг, а также услуг по приему объявлений от юридических и физических лиц за наличный расчет к розничной торговле не относится.

Письмо Минфина России от 22.08.2005 N 03-11-04/3/63 "О применении главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

Деятельность по оказанию услуг физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) по копированию, брошюрованию, изготовлению визиток и открыток относится к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, поэтому подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Услуги ламинирования не включены в этот Классификатор и не подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2005 N Ф04-5766/2005(14482-А46-27)

По мнению суда, реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком. Поэтому факт нарушения срока уплаты страховых взносов не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы ЕНВД, подлежащего уплате за тот же период, что и уплаченные страховые взносы.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.08.2005 N Ф09-3370/05-С1

Налогоплательщик, кроме образовательной деятельности, оказывал услуги общественного питания через находящуюся у него на балансе столовую. Полученные доходы от деятельности школьной столовой реинвестировались в образовательный процесс. На основании этого суд сделал вывод о том, что деятельность столовой не являлась предпринимательской, и, соответственно, полученные доходы не подлежат налогообложению.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.08.2005 N Ф09-3364/05-С1

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, влияющая на результаты предпринимательской деятельности. В силу п. 4 Письма МНС России от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@ не включается в торговую площадь магазина часть площади торгового зала, если указанная площадь не используется для осуществления торговли.

На основании этих норм суд сделал вывод о том, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и их учета при исчислении ЕНВД является именно фактическое использование площадей при осуществлении торговли.

Единый сельскохозяйственный налог

Письмо Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/2/77

Если градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации отвечают критериям, предусмотренным абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ, они вправе с 1 января 2006 г. перейти на уплату сельскохозяйственного налога после подачи заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

Социальное обеспечение

Постановление Правительства РФ от 26.09.2005 N 582 "Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере"

В соответствии с п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определен порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (направляемого на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии) индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, а также занимающимися частной практикой нотариусами.

Фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе.

Определены категории страхователей, которыми фиксированный платеж не уплачивается.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года.

Уплата фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными поручениями.

Постановление Правительства РФ от 15.09.2005 N 570 "Об утверждении Правил регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании и формы свидетельства о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании"

В соответствии со ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" установлен порядок регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании:

- организаций, адвокатов, частных нотариусов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц в качестве страхователей для работающего населения;

- органов исполнительной власти субъектов РФ для неработающего населения.

Установлен порядок их регистрации в качестве страхователей в территориальном фонде.

В частности, определено, что организация, имеющая обособленные подразделения, обязана зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном фонде по месту нахождения каждого обособленного подразделения при обязательном медицинском страховании на основании заявления по форме установленного образца.

Утверждены формы:

- заявлений о регистрации в качестве страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;

- свидетельства о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании.

Подписано в печать

07.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——