"Налоговый вестник", 2005, N 11

ИСЧИСЛЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

В соответствии с гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом организации исчисляют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Допустим, организации необходимо рассчитать земельный налог по двум участкам. Если первый земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре, кадастровая стоимость земельного участка под производственным объектом определена как 750 000 руб., налоговая ставка органами местного самоуправления установлена как 1,5%, а льгот по земельному налогу данная организация не имеет, то сумма земельного налога составит 11 250 руб. (750 000 руб. x 1,5%). Если второй земельный участок занят объектом общественного питания, кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 1,5%, то сумма земельного налога составит 13 050 руб. (870 000 руб. x 1,5%). При этом общая сумма земельного налога, уплачиваемая данной организацией, составит 24 300 руб. (11 250 руб. + 13 050 руб.).

Главой 31 НК РФ введено новое понятие в отношении земельного налога - авансовый платеж. При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.

Что касается налогоплательщиков, в отношении которых отчетный период по налогу определен как квартал, то они исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Таким образом, ранее уплаченные в текущем налоговом периоде суммы квартальных авансовых платежей уменьшают величину очередного платежа.

Главой 31 НК РФ введено новое правило, которое заключается в том, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения данных прав.

Так, если земельный участок приобретен в собственность 10 февраля 2005 г., его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 1,5%, а коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (К = 11 месяцев : 12 месяцев = 0,92), то сумма земельного налога составит 12 420 руб. (900 000 руб. x 1,5% x 0,92).

В соответствии с гл. 31 НК РФ при исчислении земельного налога учитываются налоговые льготы, а именно:

- налоговые льготы, предусматривающие освобождение от налогообложения (п. п. 1 - 8 ст. 395 НК РФ);

- налоговые льготы, уменьшающие величину налоговой базы, предоставленные в виде не облагаемой налогом суммы (пп. 1 - 5 п. 5 ст. 391 НК РФ);

- налоговые льготы (освобождение) по земельному налогу, предусмотренные международными договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ);

- налоговые льготы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 2 ст. 387 НК РФ), среди них:

предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы;

в виде не облагаемой налогом площади земельных участков;

в виде освобождения от налогообложения.

В отношении исчисления суммы налога (авансового платежа) с учетом налоговых льгот гл. 31 НК РФ предусмотрено новое правило, которое заключается в следующем. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения вышеуказанного права принимается за полный месяц. В этом случае коэффициент льготы определяется расчетным путем по формуле:

Кол млi

Кл = 1 - --------,

Кол м

где Кл - коэффициент льготы в соответствии с категорией земли;

Кол млi - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налоговом (отчетном) периоде;

Кол м - общее количество календарных месяцев налогового (отчетного) периода.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, с учетом коэффициента 4 - в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

06.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——