"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 10

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА АКЦИЗОВ В 2006 ГОДУ

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" внесен ряд изменений в гл. 22 НК РФ "Акцизы". Наиболее существенно изменился порядок обложения акцизами некоторых видов алкогольной продукции, а также продукции нефтехимического производства (нефтепродуктов). Изменения в обеих областях весьма значимы для организаций торговли и общественного питания.

Изменения коснулись следующих элементов налогообложения.

Налоговые ставки

Основным изменением данного элемента налогообложения является проведение ежегодной индексации налоговых ставок акцизов (ст. 193 НК РФ). Большая часть изменений находится в пределах уровня инфляции, запланированной на 2005 г., - 9 - 10 процентов. В большей степени повышены ставки акциза на вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) - 17 процентов, а также минимальные ставки акциза на табачные изделия. Причем чем ниже качество табачных изделий, тем больше размер повышения ставки.

Кроме того, изменен уровень минимальной ставки по отношению к отпускной цене - с 20 до 25 процентов - при налогообложении сигарет с фильтром, сигарет без фильтра и папирос.

Ставки акциза на нефтепродукты не изменились. Вместе с тем введены ставки акциза на прямогонный бензин. Ранее данный вид товара также являлся подакцизным, но налог с него фактически не взимался, так как ставка акциза была нулевой.

Размер повышения акцизных ставок можно оценить из данных таблицы:

     
   —————————————————————T—————————————————————————————————T—————————¬
   |  Виды подакцизных  |  Налоговая ставка (в процентах  | Процент |
   |       товаров      |   и (или) в рублях и копейках   |повышения|
   |                    |      за единицу измерения)      |         |
   |                    |                                 |         |
   |                    +————————————————T————————————————+         |
   |                    |  по 31 декабря |   с 1 января   |         |
   |                    |     2005 г.    |     2006 г.    |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Спирт этиловый из   |19 руб. 50 коп. |21 руб. 50 коп. |   10,3  |
   |всех видов сырья (в |за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |том числе этиловый  |безводного      |безводного      |         |
   |спирт—сырец из всех |этилового спирта|этилового спирта|         |
   |видов сырья)        |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Алкогольная         |146 руб. 00 коп.|159 руб. 00 коп.|   8,9   |
   |продукция с объемной|за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |долей этилового     |безводного      |безводного      |         |
   |спирта свыше        |этилового       |этилового       |         |
   |25 процентов        |спирта,         |спирта,         |         |
   |(за исключением вин)|содержащегося   |содержащегося   |         |
   |и спиртосодержащая  |в подакцизных   |в подакцизных   |         |
   |продукция           |товарах         |товарах         |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Алкогольная         |108 руб. 00 коп.|118 руб. 00 коп.|   9,3   |
   |продукция с объемной|за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |долей этилового     |безводного      |безводного      |         |
   |спирта свыше 9 и до |этилового       |этилового       |         |
   |25 процентов        |спирта,         |спирта,         |         |
   |включительно        |содержащегося   |содержащегося   |         |
   |(за исключением вин)|в подакцизных   |в подакцизных   |         |
   |                    |товарах         |товарах         |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Алкогольная         |76 руб. 00 коп. |83 руб. 00 коп. |   9,2   |
   |продукция с объемной|за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |долей этилового     |безводного      |безводного      |         |
   |спирта              |этилового       |этилового       |         |
   |до 9 процентов      |спирта,         |спирта,         |         |
   |включительно        |содержащегося   |содержащегося   |         |
   |(за исключением вин)|в подакцизных   |в подакцизных   |         |
   |                    |товарах         |товарах         |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Вина (за исключением|95 руб. 00 коп. |112 руб. 00 коп.|   17,9  |
   |натуральных, в том  |за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |числе шампанских,   |безводного      |безводного      |         |
   |игристых,           |этилового       |этилового       |         |
   |газированных,       |спирта,         |спирта,         |         |
   |шипучих)            |содержащегося   |содержащегося   |         |
   |                    |в подакцизных   |в подакцизных   |         |
   |                    |товарах         |товарах         |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Вина шампанские,    |10 руб. 50 коп. |10 руб. 50 коп. |    0    |
   |игристые,           |за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |газированные,       |                |                |         |
   |шипучие             |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Вина натуральные    |2 руб. 20 коп.  |2 руб. 20 коп.  |    0    |
   |(за исключением     |за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |шампанских,         |                |                |         |
   |игристых,           |                |                |         |
   |газированных,       |                |                |         |
   |шипучих)            |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Пиво с нормативным  |0 руб. 00 коп.  |0 руб. 00 коп.  |    0    |
   |(стандартизиро—     |за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |ванным) содержанием |                |                |         |
   |доли этилового      |                |                |         |
   |спирта              |                |                |         |
   |до 0,5 процента     |                |                |         |
   |включительно        |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Пиво с нормативным  |1 руб. 75 коп.  |1 руб. 91 коп.  |   9,1   |
   |(стандартизиро—     |за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |ванным) содержанием |                |                |         |
   |объемной доли       |                |                |         |
   |этилового спирта    |                |                |         |
   |свыше 0,5 и до 8,6  |                |                |         |
   |процента            |                |                |         |
   |включительно        |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Пиво с нормативным  |6 руб. 28 коп.  |6 руб. 85 коп.  |   9,1   |
   |(стандартизиро—     |за 1 литр       |за 1 литр       |         |
   |ванным) содержанием |                |                |         |
   |объемной доли       |                |                |         |
   |этилового спирта    |                |                |         |
   |свыше 8,6 процента  |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Табак трубочный     |620 руб. 00 коп.|676 руб. 00 коп.|   9,0   |
   |                    |за 1 кг         |за 1 кг         |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Табак курительный,  |254 руб. 00 коп.|277 руб. 00 коп.|   9,1   |
   |за исключением      |за 1 кг         |за 1 кг         |         |
   |табака,             |                |                |         |
   |используемого       |                |                |         |
   |в качестве сырья    |                |                |         |
   |для производства    |                |                |         |
   |табачной продукции  |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Сигары              |15 руб. 00 коп. |16 руб. 35 коп. |   9,0   |
   |                    |за 1 штуку      |за 1 штуку      |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Сигариллы           |170 руб. 00 коп.|200 руб. 00 коп.|   17,6  |
   |                    |за 1000 штук    |за 1000 штук    |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Сигареты с фильтром |65 руб. 00 коп. |78 руб. 00 коп. |   20,0  |
   |                    |за 1000 штук +  |за 1000 штук +  |         |
   |                    |8 процентов,    |8 процентов,    |         |
   |                    |но не менее     |но не менее     |         |
   |                    |20 процентов    |25 процентов    |         |
   |                    |от отпускной    |от отпускной    |         |
   |                    |цены <*>        |цены <*>        |         |
   |                    |                |(от суммы,      |         |
   |                    |                |полученной      |         |
   |                    |                |в результате    |         |
   |                    |                |сложения        |         |
   |                    |                |таможенной      |         |
   |                    |                |стоимости и     |         |
   |                    |                |подлежащей      |         |
   |                    |                |уплате          |         |
   |                    |                |таможенной      |         |
   |                    |                |пошлины)        |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Сигареты без        |28 руб. 00 коп. |35 руб. 00 коп. |   25,0  |
   |фильтра, папиросы   |за 1000 штук +  |за 1000 штук +  |         |
   |                    |8 процентов,    |8 процентов,    |         |
   |                    |но не менее     |но не менее     |         |
   |                    |20 процентов    |25 процентов    |         |
   |                    |от отпускной    |от отпускной    |         |
   |                    |цены <*>        |цены <*>        |         |
   |                    |                |(от суммы,      |         |
   |                    |                |полученной      |         |
   |                    |                |в результате    |         |
   |                    |                |сложения        |         |
   |                    |                |таможенной      |         |
   |                    |                |стоимости       |         |
   |                    |                |и подлежащей    |         |
   |                    |                |уплате          |         |
   |                    |                |таможенной      |         |
   |                    |                |пошлины)        |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Автомобили легковые |0 руб. 00 коп.  |0 руб. 00 коп.  |    0    |
   |с мощностью         |за 0,75 кВт     |за 0,75 кВт     |         |
   |двигателя           |(1 л. с.)       |(1 л. с.)       |         |
   |до 67,5 кВт         |                |                |         |
   |(90 л. с.)          |                |                |         |
   |включительно        |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Автомобили легковые |15 руб. 00 коп. |16 руб. 50 коп. |   10,0  |
   |с мощностью         |за 0,75 кВт     |за 0,75 кВт     |         |
   |двигателя           |(1 л. с.)       |(1 л. с.)       |         |
   |свыше 67,5 кВт      |                |                |         |
   |(90 л. с.) и до     |                |                |         |
   |112,5 кВт           |                |                |         |
   |(150 л. с.)         |                |                |         |
   |включительно        |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Автомобили легковые |153 руб. 00 коп.|167 руб. 00 коп.|   9,1   |
   |с мощностью         |за 0,75 кВт     |за 0,75 кВт     |         |
   |двигателя           |(1 л. с.)       |(1 л. с.)       |         |
   |свыше 112,5 кВт     |                |                |         |
   |(150 л. с.),        |                |                |         |
   |мотоциклы           |                |                |         |
   |с мощностью         |                |                |         |
   |двигателя           |                |                |         |
   |свыше 112,5 кВт     |                |                |         |
   |(150 л. с.)         |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Автомобильный бензин|2657 руб.       |2657 руб.       |    0    |
   |с октановым числом  |00 коп.         |00 коп.         |         |
   |до "80" включительно|за 1 тонну      |за 1 тонну      |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Автомобильный бензин|3629 руб.       |3629 руб.       |    0    |
   |с иными октановыми  |00 коп.         |00 коп.         |         |
   |числами             |за 1 тонну      |за 1 тонну      |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Дизельное топливо   |1080 руб.       |1080 руб.       |    0    |
   |                    |00 коп.         |00 коп.         |         |
   |                    |за 1 тонну      |за 1 тонну      |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Моторные масла для  |2951 руб.       |2951 руб.       |    0    |
   |дизельных и (или)   |00 коп.         |00 коп.         |         |
   |карбюраторных       |за 1 тонну      |за 1 тонну      |         |
   |(инжекторных)       |                |                |         |
   |двигателей          |                |                |         |
   +————————————————————+————————————————+————————————————+—————————+
   |Прямогонный бензин  |0 руб. 00 коп.  |2657 руб.       |    —    |
   |                    |за 1 тонну      |00 коп.         |         |
   |                    |                |за 1 тонну      |         |
   L————————————————————+————————————————+————————————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Одновременно с 1 января 2006 г. будут признаны утратившими силу п. п. 2 и 3 ст. 193 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 193 НК РФ:

- уточнялся порядок налогообложения отдельных видов алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и т.д.);

- отдельно был установлен порядок, в соответствии с которым при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 НК РФ, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 35 процентов соответствующих налоговых ставок;

- устанавливалось, что при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществлялось в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, а в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок. Следует иметь в виду, что ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ отдельно оговорено, что оптовые организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и которые будут осуществлять с 1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов. Налогообложение указанной продукции будет осуществляться также по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 НК РФ, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок.

Пунктом 3 ст. 193 НК РФ был определен порядок установления размера авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (устанавливается Правительством Российской Федерации), а также устанавливался минимальный размер авансового платежа (от размера ставки акциза) на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов. Таким образом, можно сделать вывод, что в дальнейшем авансовые платежи по всем видам подакцизных товаров будут уплачиваться в общем порядке.

Порядок выдачи свидетельства о регистрации лиц, совершающих

операции с подакцизными товарами

В связи с фактическим расширением перечня подакцизной продукции (в связи с установлением акциза на прямогонный бензин и изменением порядка налогообложения алкогольной продукции) уточнен порядок выдачи свидетельств о регистрации лиц, совершающих операции с подакцизными товарами.

Статья 179.1, регулирующая порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, дополнена нормами, регулирующими выдачу свидетельств организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин. Здесь же приведено определение продукции нефтехимии, используемое в целях гл. 22 НК РФ.

Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 179.1 НК РФ, которая устанавливает состав обязательных реквизитов свидетельства - для налогоплательщиков, осуществляющих указанные выше виды деятельности, в свидетельстве должны быть указаны реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора).

Также уточнен текст п. 4, где приведены требования, при соблюдении которых свидетельства могут быть выданы.

Текст гл. 22 НК РФ дополнен новой ст. 179.2, регулирующей порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Следует обратить внимание, что свидетельства будут выдаваться как организациям, занятым производством денатурированного этилового спирта (свидетельство на производство денатурированного этилового спирта), так и организациям, выпускающим неспиртосодержащую продукцию, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт (свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции).

Также рекомендуем обратить внимание на п. 5 ст. 179.2 НК РФ, которым устанавливаются основания для приостановления свидетельства, а также последствия такого приостановления - в частности, оговорено, что срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается. Помимо приостановления действия свидетельства налоговые органы имеют право его аннулировать. Причем перечень поводов для аннулирования свидетельства существенно шире, чем для приостановления его действия.

Перечень подакцизных товаров и объект налогообложения

Перечень подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ) претерпел некоторые изменения: он несколько расширился за счет включения в него продукции нефтехимии и сократился за счет исключения парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке.

В связи с этим уточнен текст ст. 197.1, вследствие чего налоговые посты теперь могут создаваться и для проведения мероприятий по проверке организаций, осуществляющих переработку прямогонного бензина и деятельность по производству продукции нефтехимии.

Перечень объектов налогообложения (ст. 182 НК РФ) также изменился:

- из числа объектов налогообложения исключена реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Следует иметь в виду, что для оптовых организаций, учредивших акцизные склады до 1 января 2006 г., установлен особый порядок налогообложения (см. комментарий к ст. 179.2 НК РФ);

- вместе с тем перечень несколько расширился за счет включения в него получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Уточнено, что получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

Одновременно соответствующие изменения внесены в ст. 183 НК РФ, которой устанавливается перечень операций, не подлежащих налогообложению, - из него исключены операции по реализации организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции.

Налоговая база и дата реализации

В ст. 187 НК РФ, которой установлен порядок определения налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, внесено только одно изменение - вновь введенным п. 7 установлен порядок определения налоговой базы при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении).

Соответствующие уточнения внесены и в ст. 195 НК РФ, регулирующую порядок определения даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров, - для организаций, использующих денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции, датой реализации признается день получения (оприходования) организацией денатурированного спирта.

Кроме того, в новой редакции изложен п. 4 ст. 195 НК РФ, вследствие чего порядок определения даты реализации при недостаче распространяется на все подакцизные товары (а не только на алкогольную продукцию на акцизном складе, как это было в прежней редакции).

Порядок отнесения сумм акциза и осуществления

налоговых вычетов

Подпункт 3 п. 4 ст. 199 НК РФ уточнен - в связи с расширением перечня подакцизных товаров установлен порядок учета акцизов организациями, использующими полученный ими прямогонный бензин для дальнейшей переработки.

Соответствующее изменение внесено в ст. 200 НК РФ ("Налоговые вычеты") - суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии подлежат вычету на общих основаниях.

Кроме того, урегулирован порядок осуществления налоговых вычетов организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции, а также организациями, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Соответствующие изменения внесены в ст. 201 НК РФ, которой регулируется порядок предоставления налоговых вычетов, - статья дополнена двумя новыми п. п. 11 и 12, которыми установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции.

Из п. 6 ст. 200 исключена норма, регулировавшая порядок осуществления налогового вычета при приобретении специальных региональных марок.

Сроки уплаты акциза

Статья 204 НК РФ, которой устанавливаются сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами, дополнена нормами, которые устанавливают сроки уплаты акцизов организациями, осуществляющими операции с прямогонным бензином, не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (для сравнения - организации, осуществляющие операции с нефтепродуктами, за исключением прямогонного бензина, должны будут уплачивать акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), а также организациями, осуществляющими операции с денатурированным спиртом. Сроки уплаты акцизов при реализации алкогольной продукции с акцизных складов теперь будут общими (ранее такие налогоплательщики уплачивали акцизы не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Статьей 3 Федерального закона N 107-ФЗ установлены особые сроки уплаты акцизов и представления налоговых деклараций для оптовых организаций, учредивших акцизные склады до 1 января 2006 г. и которые будут осуществлять с 1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты:

уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

1) не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, обращаем особое внимание на норму ст. 4 Федерального закона N 107-ФЗ (регулирующую порядок вступления внесенных изменений в силу): в отношении прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, полученных (оприходованных) по состоянию на 1 января 2006 г., положения гл. 22 НК РФ (в ред. Федерального закона N 107-ФЗ) не распространяются. То есть данные товары и в 2006 г. не будут подпадать под налогообложение.

В.Р.Воинов

Подписано в печать

27.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——