"Консультант", 2005, N 20

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 22.08.2005 N 03-11-04/3/58

Нужен ли бухгалтерский учет фирмам, переведенным на ЕНВД? Вопрос отнюдь не праздный. Ведь бухгалтерские показатели не участвуют в расчете единого налога, а вот забот у коммерсантов заметно прибавляется.

Предложения об отмене бухучета у "спецрежимников" поступали на рассмотрение в Госдуму уже не раз. Например, с точки зрения законодателей Пермской области, "вмененщикам" было бы достаточно вести Книгу учета доходов и расходов. Однако депутаты Госдумы пока такую идею не поддержали.

Когда что сдаем

За девять месяцев нужно отчитаться не позднее 30 октября. Но, поскольку этот день в 2005 г. попадает на воскресенье, крайним сроком сдачи отчетов будет 31 октября.

В составе девятимесячной отчетности обязательно должны быть два бланка (обе формы утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н):

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

При их составлении "вмененщикам" нужно учесть некоторые нюансы, особенно когда организация совмещает несколько налоговых режимов. Например, если компания применяет одновременно "упрощенку" и ЕНВД, показатели нужно отражать по обоим видам деятельности (Письма Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69 и от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40). Но это еще не все.

Определяем доли

Многопрофильные "вмененщики" обязаны вести раздельный учет хозяйственных операций, имущества и обязательств (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отражать их или нет в бухгалтерской отчетности, зависит от того, насколько важна для учредителей или других пользователей информация о "вмененных" доходах и расходах. Напомним, что критерий существенности составляет 5 процентов от общей величины показателя.

Поскольку формы отчетности разрешено редактировать, многопрофильные фирмы вправе раскрыть общие суммы доходов и расходов. В частности, в Отчете о прибылях и убытках к строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров..." бухгалтеры могут добавить строки 011 и 012. Если предприятие, к примеру, торгует оптом и в розницу, то доходы от этих видов деятельности отражают в добавленных строках.

Соотношение между "вмененной" выручкой и общей суммой доходов можно использовать, например, для распределения расходов, которые относятся к "вмененке" и деятельности, которая облагается налогами в общем порядке. Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59. В нем сотрудники финансового ведомства также пояснили, что расходы и доходы следует определять нарастающим итогом с начала года за I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год. Для плательщиков ежемесячных платежей по налогу на прибыль - за месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Пример. ЗАО "Прогресс" занимается оптовой и розничной торговлей. Розница переведена на ЕНВД, опт облагается налогами в общем порядке.

За девять месяцев 2005 г. фирма получила выручку в сумме 1 800 000 руб. (без НДС). Из них:

- от оптовой торговли - 1 332 000 руб.;

- от розничной торговли - 468 000 руб.

Общие расходы фирмы за этот же период составили 550 000 руб. (зарплата администрации, аренда помещения, коммунальные платежи и т.д.).

В первом полугодии 2005 г. бухгалтер распределил общие расходы между оптовой и розничной торговлей по 140 000 руб. и 50 000 руб. соответственно. Всего расходы в первом полугодии составили 190 000 руб. (140 000 + 50 000).

Доля выручки розничной торговли в общем доходе фирмы равна:

468 000 руб. : 1 800 000 руб. x 100% = 26%.

Сумма расходов, относящихся к рознице, составит:

550 000 руб. x 26% = 143 000 руб.

Расходы, относящиеся к опту, составят:

550 000 руб. - 143 000 руб. = 407 000 руб.

В III квартале бухгалтер "Прогресса" сделал в учете следующие записи:

Дебет 44 субсчет "Общие расходы опта и розницы" Кредит 60 (70, 76)

- 360 000 руб. (550 000 - 190 000) - учтены общехозяйственные расходы за III квартал (за вычетом суммы за первое полугодие);

Дебет 44 субсчет "Расходы по переведенной на ЕНВД рознице" Кредит 44 субсчет "Общие расходы опта и розницы"

- 93 000 руб. (143 000 - 50 000) - отражены расходы, относящиеся к рознице (за вычетом суммы за первое полугодие);

Дебет 44 субсчет "Расходы по опту" Кредит 44 субсчет "Общие расходы опта и розницы"

- 267 000 руб. (407 000 - 140 000) - отражены расходы, относящиеся к опту (за вычетом суммы за первое полугодие).

В Отчете о прибылях и убытках в строке 030 "Коммерческие расходы" бухгалтер "Прогресса" отразил общую сумму затрат на зарплату администрации, аренду помещения и т.д. Чтобы раскрыть этот показатель, он добавил строки 031 и 032. В них бухгалтер записал коммерческие расходы, которые относятся к "обычной" деятельности и деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Также трудности с разделением "общих" расходов возникают у предприятий, совмещающих ЕНВД и УСН. В Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-06-05-05/60 сказано, что распределить их можно пропорционально доходам. Процентное соотношение выручки от разных видов бизнеса используют и при расчете налога на имущество. Например, когда одно и то же оборудование фирма использует в "обычной" деятельности и той, что переведена на ЕНВД (Письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87).

Как отразить сумму ЕНВД в форме N 2? Ведь специальной строки для этого не предусмотрено. Минфин России в Письме от 18.08.2004 N 07-05-14/215 советует дополнить бланк. "Вмененный" налог можно отразить в строке, которая следует после показателя текущего налога на прибыль.

Наказание за опоздание

Если "вмененщик" пропустит срок сдачи бухгалтерской отчетности, то инспекторы вправе его оштрафовать по ст. 126 Налогового кодекса (по 50 руб. за каждый документ). Кстати, в арбитражной практике можно найти дела, когда судьи не разрешали инспекторам штрафовать фирму даже по этой статье. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Центрального округа от 02.03.2004 по делу N А23-3415/03А-12-314 и от 24.07.2003 по делу N А35-831/03-С2. С точки зрения арбитров, за пропуск срока подачи бухгалтерской отчетности установлена административная ответственность, а не налоговая. Однако это мнение судей лишь одного округа, и говорить о повсеместно сложившейся арбитражной практике нельзя.

Административная ответственность за опоздание сдачи бухгалтерской отчетности установлена ст. 15.6 КоАП РФ. Штраф налагают на должностное лицо фирмы (директора или главбуха), его сумма составляет от 300 до 500 руб.

Могут ли инспекторы приостановить операции по банковским счетам, если фирма не сдала бухгалтерскую отчетность?

Статья 76 Налогового кодекса разрешает "заморозить" счета только в двух случаях:

- если организация не сдала налоговые декларации по истечении двух недель после отчетного срока;

- если предприятие не заплатило вовремя налоги.

Следовательно, инспекторы не вправе приостановить движение средств на банковских счетах за просрочку сдачи бухгалтерской отчетности на основании ст. 76.

Контролеры могут попробовать сослаться на п. 6 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Однако судьи их вряд ли поддержат. Например, арбитры Западно-Сибирского округа заявили, что данный пункт расширяет права инспекторов по сравнению с Налоговым кодексом. Поэтому применять в этой части Закон РФ N 943-1 нельзя (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2005 по делу N Ф04-1876/2005(10085-А46-31)).

Подписано в печать

27.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——