"Консультант", 2005, N 20

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 07.09.2005 N 03-04-11/221

Письмо Минфина адресовано фирмам, которые заключают с партнерами соглашения о новации задолженностей. Новация - это преобразование первоначальных обязательств между сторонами в новые обязательства между ними же (ст. 414 ГК РФ).

Например, не дождавшись от покупателя денег за отгруженные ему ценности, поставщик может договориться с ним о "превращении" обязательства по оплате товаров в обязательство по погашению товарного займа. Когда в этом случае продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет? На этот вопрос финансисты ответили в опубликованном Письме.

Превращаем долг за товары в задолженность по займу...

С момента заключения соглашения о новации денежный долг покупателя за товары считается погашенным. Но у него возникает задолженность по товарному займу (т.е. обязанность вернуть поставщику такие же товары). Если продавец определяет налоговую базу по НДС "по отгрузке", то понятно, что налог к уплате в бюджет он начислил еще тогда, когда отгрузил ценности. А если поставщик работает "по оплате"? В этом случае, по мнению финансистов, дата оплаты - день вступления в силу соглашения о новации. Значит, именно в этот день поставщик и должен начислить НДС к уплате в бюджет.

Обратите внимание: с 1 января 2006 г. начислять НДС к уплате в бюджет разрешено только одним методом - "по отгрузке". Поэтому в следующем году поставщику будет уже неважно, когда начинает действовать соглашение о новации - НДС к уплате в бюджет он в любом случае начислит в день передачи товаров.

...и наоборот

На практике может возникнуть и обратная ситуация. Например, фирма получила от другой организации денежный заем. Потом стороны заключили соглашение о новации заемного обязательства в обязательство по поставке товаров. И компания стала обязанной не вернуть заимодавцу деньги, а отгрузить ему товары. То есть бывший заемщик "превратился" в будущего поставщика. Нужно ли в этом случае сумму займа рассматривать как аванс в счет предстоящей поставки ценностей и, соответственно, заплатить с этой суммы НДС? Да, нужно, отвечают финансисты. Причем и оформить такой заем придется как обычную предоплату: выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в Книге продаж.

Подписано в печать

27.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——