"Консультант", 2005, N 20

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 15.08.2005 N 03-11-05/33

Сопутствующие работы и услуги, которые производитель оказывает покупателям своей продукции, зачастую в регионах подпадают под ЕНВД. В данном Письме финансисты обращают внимание, что налогоплательщикам следует четко разделять виды предпринимательской деятельности, поскольку от этого зависит режим налогообложения.

Письмо, которое сотрудники Минфина адресовали плательщикам "вмененного" налога касается, в частности, изготовителей пластиковых окон. Но производители, как правило, параллельно оказывают еще и сопутствующие услуги. Практика показывает, что вопросы по налогообложению чаще всего возникают при осуществлении нескольких видов деятельности "вмененщиком". В комментарии мы рассмотрим все возможные ситуации, с которыми предстоит столкнуться производителю, чья деятельность по последующей реализации изготовленной продукции и оказанию услуг в регионе подпадает под ЕНВД.

Изготовление...

Некоторые организации и предприниматели ошибочно считают, что изготовление окон под заказ частного физического лица можно отнести к бытовым услугам. В своих предположениях они самостоятельно включают работы по изготовлению стеклопакетов в подгруппу услуг, связанных с ремонтом и строительством жилья и других построек. И делают это без должных на то оснований. Работники финансового ведомства разъясняют, что организации и предприниматели при отнесении производимых работ к бытовым должны руководствоваться соответствующим Общероссийским классификатором (Постановление Госстандарта России от 28.06.1993 N 163). В его состав включена такая категория услуг, как "ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" (код 016108). Но, как мы видим, в Классификаторе речи об изготовлении в данном виде выполняемых работ не идет. Финансисты четко разделяют установку (замену) и изготовление стеклопакетов по видам деятельности и не приемлют никакой двусмысленности. Под заменой понимается демонтаж и установка окон, а изготовление относится к иной деятельности и не поименовано в приведенном выше Классификаторе. На основании этого финансисты делают вывод, что налогоплательщики в отношении деятельности по изготовлению пластиковых окон не вправе применять "вмененную" систему налогообложения. Производители стеклопакетов должны рассчитывать налоги в соответствии с общепринятой или упрощенной системой налогообложения.

В то же время следует отметить некоторую несправедливость по отношению к деятельности данной категории производителей. В Классификаторе к числу бытовых услуг отнесено, в частности, изготовление мягкой мебели, кухонной мебели, ограждений, ворот из металла. Эти виды производственной деятельности так же, как и изготовление стеклопакетов, требуют определенных трудозатрат, производственных площадей и соблюдения соответствующих технологий. Но, к сожалению, услуги по изготовлению окон по заказу частных лиц в составе бытовых не поименованы. К числу "оконных" работ помимо замены и ремонта можно смело отнести лишь изготовление декоративных решеток, поскольку подобная деятельность указана в Классификаторе услуг населению (код 013412). В нем достаточно четко прописаны возможные виды работ, осуществление которых подпадает под ЕНВД.

Изготовление продукции предполагает ее последующую реализацию через торговую сеть. Фирма или предприниматель, торгующие покупными пластиковыми окнами, могут применять "вмененный" режим, но при соблюдении определенных Налоговым кодексом условий. Что же касается торговцев-производителей, то этой категории налогоплательщиков следует внимательно отнестись к мнению специалистов по налогообложению, поскольку сложившаяся судебная практика показывает, что право применять ЕНВД зависит от принадлежности продаваемого товара продавцу.

...последующая продажа...

Большой процент реализованной продукции составляют, конечно же, оптовые продажи, поскольку производители предусматривают систему скидок своим "крупным" заказчикам. Однако оптовые торговцы не вправе применять "вмененный" режим, так как этот вид предпринимательской деятельности не предусмотрен гл. 26.3 Налогового кодекса.

В отношении же розничных продаж предпринимателям и организациям следует иметь в виду следующее. Сотрудники финансового ведомства торговлю организации (предпринимателя) собственной продукцией рассматривают как способ получения дохода от производственной деятельности. И в разъяснениях указывают, что такой налогоплательщик не вправе применять "вмененный" режим, поскольку производство продукции и ее последующая реализация является самостоятельным видом бизнеса, который не подпадает под действие гл. 26.3 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-04/53). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые работники (Письмо УФНС России по Московской области от 21.10.2004 N 08-16/25109). Следует заметить, что к розничной торговле законодатель предъявляет лишь одно существенное требование: расчеты за проданный товар должны быть произведены в наличной форме или же с применением платежных карт (абз. 8 ст. 346.27 НК РФ). В Налоговом кодексе не оговорено, что торговля должна вестись покупными товарами, которые налогоплательщик приобретает для последующей перепродажи. Но финансовые аналитики такой момент даже не учитывают. А в качестве примера они приводят Постановление ВАС РФ от 07.10.2003 N 6884/03. Причем это не единственное решение судебной инстанции, принятое не в пользу "вмененщика". Но надо сказать, что в некоторых случаях арбитры поддерживают и налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2003 по делу N А54-2884/02-С11). Однако, принимая во внимание разъяснения специалистов по налогообложению и учитывая разнообразие судебной практики, вопрос о применении того или иного режима налогообложения налогоплательщику придется решать самостоятельно. Таким образом, беспрепятственное применение "вмененной" системы возможно только налогоплательщиками, которые торгуют товарами не собственного производства, а лишь перепродают купленную у изготовителя продукцию.

...и установка

Завершающим этапом в цепочке движения окна от производителя до службы конечному потребителю является его установка. Хотя в Классификаторе данный вид предпринимательской деятельности звучит как "замена оконных рам и коробок", по своему содержанию он соответствует установке пластиковых стеклопакетов (код 016108 Классификатора). Этот вид бытовых услуг подпадает под ЕНВД, причем статус налогоплательщика (производитель он или "перепродавец") в рассматриваемом случае не имеет никакого значения. К бытовым услугам Кодекс предъявляет только одно требование: они должны быть оказаны физическим лицам (абз. 18 ст. 346.27 НК РФ). То есть организация (предприниматель), оказывающая бытовые услуги (от глажения одежды до строительства индивидуальных домов), вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии, что потребителем (заказчиком) будет являться частное лицо. Конечно же, если на территории субъекта РФ законодательно введен и сам "вмененный" режим. Физическим показателем в рассматриваемом случае является количество работников, включая самого предпринимателя (ст. 346.29 НК РФ). Те же услуги, но оказанные организациям или предпринимателям, не подпадают под "вмененку". В этом случае налогоплательщик должен рассчитать и заплатить налог в соответствии с общепринятой или упрощенной системой налогообложения.

Таким образом, если изготовитель параллельно занимается еще и оказанием сопутствующих услуг, которые в регионе подпадают под "вмененный" режим, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. В этом случае совмещение различных видов предпринимательской деятельности подпадает под разные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Подписано в печать

27.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——