"Консультант", 2005, N 20

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 15.07.2005 N 03-03-04/1/79

Предоставление скидок покупателям - один из самых распространенных способов повышения уровня продаж. Причем грамотно разработанная ценовая политика позволяет организации не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых клиентов. Однако у бухгалтера отражение в налоговом учете скидок, предоставленных покупателям, вызывает немало вопросов. Один из них: можно ли учесть сумму скидки при расчете налога на прибыль?

Этот вопрос стал особенно актуальным после выхода Письма ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8, в котором налоговые работники отметили, что в некоторых случаях при расчете налога на прибыль предоставление скидки следует рассматривать как безвозмездную передачу имущественных прав и не учитывать сумму "прощенного" долга. От каких критериев зависит возможность учета скидки в целях расчета налога? Имеет ли принципиальное значение тот факт, что условие о ее предоставлении было предусмотрено в счете, который акцептовал покупатель, а не в договоре, подписанном сторонами сделки? Этим вопросам и посвящено опубликованное Письмо Минфина.

Налоговый учет скидок: реалии...

В Письме финансисты оказались немногословны. Они лишь отметили, что действующая редакция Налогового кодекса не предусматривает принятия к вычету из базы по налогу на прибыль скидок, бонусов и вознаграждений, выплачиваемых продавцом покупателю.

Попробуем разобраться, означает ли это, что Минфин вообще не допускает возможности учета продавцом при расчете налога на прибыль предоставленных скидок.

По своей сути скидка - уменьшение цены договора. Как правило, такую возможность контрагенты заранее предусматривают в договоре. При этом могут быть два варианта предоставления скидок. Первый из них предполагает, что продавец при выполнении какого-либо условия, предусмотренного договором, снижает цену уже приобретенных покупателем товаров. Второй же вариант предусматривает уменьшение стоимости еще не проданных товаров в случае выполнения определенного условия.

С налоговым (впрочем, как и с бухгалтерским) учетом второго вида скидок проблем не возникает. Поскольку бухгалтер отражает выручку сразу с учетом скидки.

В случае же предоставления скидки, предусмотренной договором, уже после реализации продавцу необходимо откорректировать размер начисленной ранее выручки. В бухгалтерском учете исправления будут внесены в месяце предоставления скидки. А вот в налоговом учете продавцу придется подавать уточненные декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором была отражена выручка от данной реализации. В частности, таким образом предлагали отражать скидку работники Федеральной налоговой службы в упомянутом Письме от 25.01.2005 N 02-1-08/8. При этом ни о каком не предусмотренном Налоговым кодексом вычете суммы скидки из налогооблагаемой базы речь не идет.

В то же время возможна и другая ситуация: продавец в одностороннем порядке решает предоставить не предусмотренную договором скидку и направляет покупателю уведомление (кредит-ноту) с указанием данных о конкретной поставке и размере скидки. Фактически такая скидка является прощением долга. Изменения в документы при этом не вносятся, поэтому нет и оснований для корректировки размера признанного ранее дохода по сделке. Можно ли в таком случае учесть скидку при расчете налога?

По мнению инспекторов, высказанному в Письме N 02-1-08/8, подобные скидки следует рассматривать как безвозмездную передачу имущественного права. А раз так, то налоговую базу на сумму скидки уменьшить нельзя. Ведь стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, в расходы, согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса, не включают. Да и сделанное в Письме заявление финансистов о невозможности вычета скидки из налоговой базы в данном контексте вполне уместно.

Но, к сожалению, работники финансового ведомства не стали разъяснять, чем организациям следует руководствоваться при решении вопроса о возможности учета при расчете налога на прибыль той или иной скидки. Однако можно с уверенностью сказать, что и налоговое, и финансовое ведомства против учета в целях налогообложения скидок в отношении реализованных товаров, предоставление которых не дает организации основания для корректировки ранее начисленной выручки.

...и перспективы

Но уже со следующего года ситуация изменится кардинальным образом. Минфин напоминает в опубликованном Письме, что Закон N 58-ФЗ дополнил ст. 265 Налогового кодекса новым п. 19.1. В результате этой поправки, вступающей в силу с 1 января 2006 г., у организаций появится возможность включать в состав внереализационных расходов скидки (премии), предоставленные (выплаченные) продавцом покупателю при условии соблюдения последним определенных условий договора.

Таким образом, в следующем году продавцу, который снизил по условиям договора цену реализованного товара, не придется вносить изменения в декларацию по прибыли за тот отчетный период, когда был учтен доход от сделки. Сумма скидки в составе внереализационных расходов уменьшит прибыль за период ее предоставления.

Однако такой порядок, по всей видимости, не будет распространяться на те скидки, которые продавцы будут предоставлять своим покупателям еще до продажи товара. Поскольку в этом случае организация изначально признает доход в размере, уже уменьшенном на сумму скидки.

Подписано в печать

27.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——