"Консультант", 2005, N 20

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 12.08.2005 N 03-05-02-04/155

Данное Письмо заинтересует организации, которые имеют обособленные подразделения, как переведенные на уплату ЕНВД, так и применяющие общую систему налогообложения. Финансовые специалисты разъяснили особенности расчета единого социального налога с выплат административно-управленческому персоналу при таких обстоятельствах.

Если "общережимные" филиалы есть...

У организаций, имеющих обособленные подразделения, порой возникает ситуация, когда филиалы в силу специфики своей деятельности и местонахождения являются "вмененщиками" в отличие от головного офиса, через который осуществляется лишь руководство фирмой. Например, если речь идет о главном подразделении в Москве и магазинах, расположенных как в столице, так и на территории Московской области. В Подмосковье, как известно, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД (пп. 5 ст. 1 Закона Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ), в то время как в Москве этот вид деятельности облагается по общей системе налогообложения.

Очевидно, что в данном случае фирме не избежать раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по "общей" и "вмененной" деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Такое разделение коснется и выплат сотрудникам, и, как следствие, начисления "зарплатных" налогов. Поскольку плательщики единого налога на вмененный доход избавлены от необходимости рассчитывать, в частности, ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Разграничить выплаты в пользу работников филиалов, переведенных и не переведенных на "вмененку", не составит труда. Сложнее обстоит дело с заработной платой персонала головного офиса. Ведь такие расходы относятся к обоим видам деятельности одновременно, поэтому их невозможно распределить для начисления ЕСН путем прямого деления. В комментируемом Письме финансисты рекомендуют в этих целях рассчитывать выплаты работникам главного подразделения пропорционально размеру выручки от деятельности, не подвластной ЕНВД. Отметим, что сходные разъяснения специалисты Минфина давали и ранее (см., например, Письмо Минфина России от 01.12.2004 N 03-06-05-04/63).

...и если их нет

Описанная ситуация предстает в более интересном ракурсе, если все подразделения фирмы, не переведенные на "вмененку", прекращают свою работу. Таким образом, фирма оказывается ведущей исключительно деятельность, подпадающую под уплату единого налога на вмененный доход. Но в то же время главное подразделение, непосредственная работа которого отношения к ЕНВД не имеет, продолжает функционировать, и зарплата его работникам начисляется по-прежнему.

Каким образом в данных условиях бухгалтеру начислять ЕСН? Ведь, с одной стороны, фирма получает только "вмененный" доход, поэтому распределить, как предложено выше, заработную плату персонала головного офиса просто невозможно. Но, с другой стороны, деятельность управляющего подразделения на уплату ЕНВД не переведена, поэтому расходы по головной организации к "вмененным" тоже не относятся.

Заметим, что в недавних разъяснениях специалисты столичного налогового управления при рассмотрении идентичной ситуации посчитали работу головного офиса именно "деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД". И, соответственно, рекомендовали начислить единый социальный налог на выплаты работникам этого подразделения в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.03.2005 N 21-08/19366). Несмотря на очевидность отсутствия дохода непосредственно от такой "деятельности".

Однако у Минфина, как видно из опубликованного документа, по данному поводу иное мнение. Финансисты полагают, что при отсутствии обособленных подразделений, не переведенных на "вмененку", фирма считается полностью перешедшей на уплату ЕНВД. Они четко указали, что в этом случае организация не будет плательщиком единого социального налога. То есть на выплаты в пользу работников головного офиса начислять ЕСН не нужно.

"Пенсионка" - для всех

Рассматривая проблему налогообложения ЕСН выплат работникам, нельзя обойти вниманием вопрос начисления и взносов на обязательное пенсионное страхование. Их следует платить с заработной платы всех без исключения сотрудников, в том числе и занятых во "вмененной" деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, что эти суммы фирма сможет впоследствии принять к вычету при расчете как ЕСН (с выплат работникам подразделений на общем налоговом режиме), так и "вмененного" налога (п. 2 ст. 243, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Вернемся к случаю, когда фирма имеет обособленные подразделения и на общей системе налогообложения, и переведенные на уплату ЕНВД. Бухгалтеру головного офиса потребуется определить, в каком размере пенсионные взносы уменьшат ЕСН и единый налог. Очевидно, что разделение суммы самих взносов по выручке от "вмененной" и "общей" деятельности здесь неприменимо. Но, как известно, базой для начисления страховых пенсионных взносов служит база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). То есть, следуя упомянутым выше разъяснениям Минфина относительно распределения последней по выручке, таким же образом можно поступить и с "пенсионной" базой. Рассчитанная на этом основании сумма взносов снизит ЕСН, а оставшуюся их часть можно учесть при расчете ЕНВД. Но следует помнить, что уменьшить единый налог они могут не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Подписано в печать

27.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——