"Все о налогах", 2005, N 10

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

С СУММОВЫХ РАЗНИЦ

Согласно договору купли-продажи налогоплательщик отгрузил покупателю товар, стоимость которого установлена в рублях в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в долларах. Для целей налогообложения момент определения налоговой базы - "по отгрузке". Вправе ли налогоплательщик скорректировать налоговую базу по НДС на сумму отрицательной или положительной суммовой разницы, которая образовалась в связи с изменением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты?

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н, величина доходов (расходов) от обычных видов деятельности определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Следует иметь в виду, что на основании п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

При этом согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к данному налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Таким образом, в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" ранее начисленные суммы налога на добавленную стоимость корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. с учетом суммовых разниц.

Пример 1. ОАО "Настурция" отгрузило товар 17 мая 2005 г. Стоимость поставки - 2360 долл., в том числе НДС - 360 долл. Оплата произведена в рублях 20 мая 2005 г. Учетная политика для исчисления НДС - "по отгрузке". Курс доллара США Центрального банка РФ на 17 мая 2005 г. - 28,02 руб., на 20 мая 2005 г. - 27,96 руб. Как отразить отрицательную суммовую разницу?

     
   ———————————T—————————————T——————T————————T————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Операция  |Сумма,|  Курс  | Сумма, |Корреспонденция|
   |          |             | долл.| доллара|  руб.  |     счетов    |
   |          |             |      |(ЦБ РФ),|        +———————T———————+
   |          |             |      |  руб.  |        | Дебет | Кредит|
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |17.05.2005|Отгружена    | 2360 |  28,02 |66 127,2|   62  |   90  |
   |          |продукция    |      |        |        |       |       |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |17.05.2005|Начислен НДС |  360 |  28,02 |10 087,2|   90  |   68  |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |20.05.2005|Оплачена     | 2360 |  27,96 |65 985,6|   51  |   62  |
   |          |продукция    |      |        |        |       |       |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |20.05.2005|Отражена     |      |        |  —141,6|   62  |   90  |
   |          |отрицательная|      |        |        |       |       |
   |          |суммовая     |      |        |        |       |       |
   |          |разница      |      |        |        |       |       |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |20.05.2005|Сторнирован  |      |        |   —21,6|   90  |   68  |
   |          |НДС          |      |        |        |       |       |
   |          |с суммовой   |      |        |        |       |       |
   |          |разницы      |      |        |        |       |       |
   L——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+————————
   

Пример 2. ООО "Гвоздика" отгрузило товар 12 мая 2005 г. Стоимость поставки - 1180 долл., в том числе НДС - 180 долл. Оплата произведена в рублях 14 мая 2005 г. Учетная политика для исчисления НДС - "по отгрузке". Курс доллара США Центрального банка РФ на 12 мая 2005 г. - 27,82 руб., на 14 мая 2005 г. - 27,92 руб. Как отразить положительную суммовую разницу?

     
   ———————————T—————————————T——————T————————T————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Операция  |Сумма,|  Курс  | Сумма, |Корреспонденция|
   |          |             | долл.| доллара|  руб.  |     счетов    |
   |          |             |      |(ЦБ РФ),|        +———————T———————+
   |          |             |      |  руб.  |        | Дебет | Кредит|
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |12.05.2005|Отгружена    | 2360 |  27,82 |65 655,2|   62  |   90  |
   |          |продукция    |      |        |        |       |       |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |12.05.2005|Начислен НДС |  360 |  27,82 |10 015,2|   90  |   68  |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |14.05.2005|Оплачена     | 2360 |  27,92 |65 891,2|   51  |   62  |
   |          |продукция    |      |        |        |       |       |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |14.05.2005|Отражена     |      |        |   236  |   62  |   90  |
   |          |отрицательная|      |        |        |       |       |
   |          |суммовая     |      |        |        |       |       |
   |          |разница      |      |        |        |       |       |
   +——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+———————+
   |14.05.2005|Начислен НДС |      |        |    36  |   90  |   68  |
   |          |с суммовой   |      |        |        |       |       |
   |          |разницы      |      |        |        |       |       |
   L——————————+—————————————+——————+————————+————————+———————+————————
   

С.О.Пономарев

Специалист по налогам и сборам

Подписано в печать

26.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——