"Все о налогах", 2005, N 10

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Договор поручения

Договор поручения является посредническим договором. Он представляет собой, пожалуй, самый распространенный вид договора в сфере оказания каких-либо услуг.

Правовые особенности договора поручения установлены гл. 49 "Поручение" Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 971 ГК РФ в основе договора поручения в первую очередь лежит обязательство по оказанию услуг.

Сторонами по договору поручения являются поверенный (исполнитель) и доверитель (заказчик). Для туристской деятельности: поверенный - турагент, доверитель - туроператор.

Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача туроператором турагенту доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения (п. 1 ст. 975 ГК РФ), за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 182 ГК РФ.

Доверенность, выдаваемая туроператором турагенту, должна быть оформлена в соответствии с п. 5 ст. 186 ГК РФ:

- доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;

- доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные предприятия и учреждения.

Доверенность - документ срочный, т.е. срок действия доверенности ограничен определенным периодом времени. Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (ст. 186 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 971 ГК РФ договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без него. А поскольку турагент может действовать только на основании доверенности, то необходимо следить за тем, чтобы срок действия доверенности у турагента не истек.

Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью.

Действие доверенности (ст. 188 ГК РФ) может быть прекращено вследствие:

- истечения срока, доверенности;

- отмены доверенности лицом, выдавшим ее;

- отказа лица, которому выдана доверенность;

- прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

- прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.

Лицо, выдавшее доверенность, может в любой момент отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Стороны, участвующие в соглашении, не могут отказаться от своих прав. Такой отказ является ничтожным.

Последствия прекращения доверенности регламентируются ст. 189 ГК РФ.

Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - турагента, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для туроператора в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.

По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.

С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.

Наличие или отсутствие договора поручения не играет решающей роли во взаимоотношениях турагента с третьими лицами, когда последний выступает от имени туроператора. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, ориентированный вовне, предназначенный для третьих лиц. При наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью приоритет имеет доверенность.

Как правило, при договоре поручения в соответствии со ст. 974 ГК РФ турагент обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако турагент вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения (ст. 976 ГК РФ).

Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что турагент не может передоверить исполнение. Если в договоре отсутствуют условия о передоверии, то таковые могут быть установлены доверенностью. В этом случае турагент получает возможность передать свои обязанности (или их часть) заместителю.

Ответственность между туроператором и турагентом в связи с действиями заместителя турагента осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 976 ГК РФ.

Все расчеты по договору поручения производятся исключительно через туроператора, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.

Пример 1. Турагент на основании доверенности, полученной от туристической организации, реализует покупателю турпутевки от имени туроператора.

Предположим, что турагент реализует турпутевки на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Себестоимость реализуемых турпутевок составляет 15 000 руб.

В учете туроператора (туристической организации) данные операции отражаются в обычном порядке:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - переданы путевки покупателю - 23 600 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - начислен НДС с оборотов по реализации турпутевок - 3600 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" - списана себестоимость турпутевок - 15 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи турпутевок - 5000 руб.;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 - поступила оплата от покупателя путевок - 23 600 руб.

За оказанные услуги туроператор обязан начислить турагенту вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у туроператора, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Обязанность начислить вознаграждение турагенту может возникать в момент:

- совершения сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи или возмездного оказания услуг);

- передачи турпутевок туроператором;

- поступления оплаты от покупателей.

На практике, как правило, используется первый вариант.

Исполнив свои обязательства по договору поручения, турагент оказал туроператору услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить акт об оказании услуг, который подписывается и туроператором, и турагентом.

Предположим, в нашем примере сумма вознаграждения турагента составляет 3% от суммы сделки, совершенной с третьим лицом.

В учете турагента производят записи:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислено вознаграждение турагенту - 600 руб. (23 600 руб. х 3% - НДС 108 руб.);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 - учтен НДС с суммы вознаграждения - 108 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена турагенту сумма вознаграждения - 708 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по услугам турагента - 108 руб.

Начисление вознаграждения турагенту, отражаемого по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с поверенным", может производиться в корреспонденции с другими счетами в зависимости от вида заключаемых турагентом сделок.

В целях налогового учета сумма вознаграждения, выплачиваемая туроператором, учитывается у него в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Отражение операций по реализации услуг в бухгалтерском учете турагента происходит в обычном порядке. В момент оказания посреднической услуги (т.е. когда стороны подписали акт об оказании услуг) турагент в учете сформирует выручку от оказания посреднической услуги:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с доверителем" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - оказаны услуги туроператору;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет с оборотов по реализации турпутевок.

Договор комиссии

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Осуществление договора комиссии регулируется гл. 51 "Комиссия" ГК РФ.

Рассмотрим различные варианты действия данного договора для туристской деятельности.

1. Турагент действует по поручению туроператора в соответствии с его указаниями. На практике может возникнуть ситуация, когда турагент предварительно не мог согласовать свои действия с туроператором или не мог получить ответ на свой запрос в разумные сроки. Турагент вправе отступить от указаний туроператора, если того требуют обстоятельства дела и интересы туроператора.

Туроператор может предоставить турагенту право отступать от указаний туроператора без предварительного запроса, в этом случае турагент обязан в разумные сроки сообщить туроператору о допущенных отступлениях (п. 1 ст. 995 ГК РФ).

Согласно договору комиссии турагент обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для туроператора условиях.

Если турагент совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые предполагались туроператором, то дополнительная выгода делится между туроператором и турагентом поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии.

2. Турагент от своего имени заключает сделки с третьими лицами. При этом именно он приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, даже если туроператор и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Таким образом, все документы по сделке (договоры купли-продажи, счета-фактуры и т.д.) оформляются на турагента, при этом он не обязан указывать, что действует по указанию туроператора.

Турагент становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, однако он не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда турагент не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Например, если покупатель, с которым турагент заключил договор купли-продажи, срывает сроки оплаты турпутевки, в данной ситуации необходимо руководствоваться п. 2 ст. 993 ГК РФ.

3. Туроператор и турагент заключают между собой договор. Последний направлен на предоставление турагентом только одного вида услуг - совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет туроператора. Иначе говоря, договор комиссии не предполагает выполнение турагентом каких-либо других возмездных услуг.

Если договором комиссии предусмотрено, что турагент оказывает какие-то дополнительные услуги собственными силами, то такой договор нужно понимать как смешанный.

4. Туристические путевки, поступившие к турагенту от туроператора, являются собственностью туроператора. Турагент от начала до конца исполнения своих обязательств по договору распоряжается туристическими путевками, но не является их собственником (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Право собственности на турпутевки в момент продажи переходит от туроператора к покупателю.

5. Турагент совершает сделки за счет туроператора. В соответствии со ст. 1001 ГК РФ туроператор обязан кроме комиссионного вознаграждения возместить турагенту израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (таможенные расходы и т.п.).

Денежные средства, поступившие турагенту от туроператора в счет возмещения израсходованных турагентом сумм при исполнении договора комиссии, не учитываются у туроператора в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Кроме того, указанные суммы не являются объектом налогообложения по НДС, что следует из п. 1 ст. 156 НК РФ.

Возмещаемые туроператором расходы учитываются турагентом как средства в расчетах. Затраты, связанные с самостоятельной хозяйственной деятельностью турагента, не подлежат возмещению, они учитываются турагентом в составе расходов по обычным видам деятельности.

Суммовые и курсовые разницы по стоимости путевок являются доходами и расходами туроператора, поэтому относить их на расходы комиссионера нельзя.

6. По договору комиссии турагент оказывает услуги туроператору за вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен:

- в виде фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;

- в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку (данная технология формирования вознаграждения не выгодна, так как в момент получения аванса комиссионер платит НДС со всей поступившей суммы);

- в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;

- каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

Согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ договор комиссии является возмездным.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от туроператора, турагент сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение.

Если из условий договора вытекает, что турагент оказывает услуги безвозмездно, то безвозмездность договора комиссии квалифицируется как признак договора дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ.

Как правило, договоры комиссии бывают двух видов:

- договор комиссии на продажу туристического продукта - при таком договоре комитент поручает комиссионеру продать свой туристический продукт на оговоренных условиях за определенное вознаграждение;

- договор комиссии на приобретение туристического продукта - в этом договоре комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести туристический продукт для комитента на оговоренных условиях.

В любом случае турагент выступает стороной как минимум в двух обязательствах:

- в качестве комиссионера по договору комиссии, т.е. осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от посреднических операций (получение комиссионного вознаграждения);

- в качестве продавца или покупателя по договорам купли-продажи или стороны в другом договоре (в зависимости от вида совершаемой сделки).

Расчеты по договору могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия.

В туристской деятельности при исполнении поручения с участием в расчетах туроператор производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями (поставщиками) турпутевок по заключенным с ними договорам, т.е. в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как туроператору (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).

При исполнении договора комиссии без участия в расчетах туроператор самостоятельно рассчитывается с покупателями (поставщиками) турпутевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.

Если турагент принимает участие в расчетах, он вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для туроператора (ст. 997 ГК РФ).

Однако, чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств туроператору. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент отмечает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.

Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить туроператору денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за турпутевки, полученные по договору комиссии.

При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента туроператор оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.

После исполнения поручения по договору комиссии турагент должен предоставить туроператору отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.

Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30.06.2003). Необходимо указать на состояние расчетов с туроператором: все ли полученные от туроператора денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.

В момент заключения договора комиссии сторонам необходимо подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.

Если туроператор имеет возражения по отчету, он обязан сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны туроператора нет, то отчет турагента считается принятым.

Бухгалтерский учет у туроператора

При продаже туристических путевок по договору комиссии оборот по их реализации образуется у туроператора (турагент только оказывает услуги по реализации путевок). В этом случае право собственности на проданные путевки переходит непосредственно от туроператора к покупателю, соответственно в этот момент туроператор должен отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации турпутевок по продажной цене, указанной турагентом.

В то же время туроператор может отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации комиссионных путевок и сумму НДС, исчисленную с оборота по их реализации и подлежащую взносу в бюджет (на соответствующем счете в зависимости от метода учета реализации в целях налогообложения), только после получения отчета турагента о факте выполнения им обязанности передать покупателю обусловленные договором купли-продажи турпутевки и о фактической продажной стоимости реализованных комиссионных турпутевок.

Поскольку комиссионное поручение для турагента считается исполненным после перехода права собственности на туристические путевки к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения турагента, туроператор может включить в состав затрат, связанных с реализацией путевок, оказанные услуги турагента (без учета НДС).

Налог на добавленную стоимость по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между туроператором и турагентом (что равносильно оплате).

Если турагент не принимает участия в расчетах, туроператор самостоятельно производит расчеты с покупателями (поставщиками) туристических путевок по сделкам, заключенным турагентом, а на расчетный счет (в кассу) турагента поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

При исполнении поручения с участием турагента в расчетах туроператор производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями (поставщиками) турпутевок по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные турагентом от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат туроператору и подлежат перечислению ему.

По мере перехода к покупателю права собственности на туристические путевки по договору купли-продажи, заключенному турагентом от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете туроператора выполняют следующее:

- отражают выручку от реализации турпутевок по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" по цене договора купли-продажи, заключенного турагентом;

- начисляют в бюджет сумму НДС с оборота по реализации турпутевок;

- списывают в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" суммы в размере фактической себестоимости реализованных услуг.

Расчеты с турагентом по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76, например на субсчете "Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению".

Бухгалтерский учет у турагента

Турагент осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи туристических путевок, принадлежащих туроператору.

Вознаграждение, причитающееся турагенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 <*>).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Следовательно, по договору комиссии у турагента, оказывающего туроператору возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у турагента возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка".

При этом в учете турагента делают запись:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка".

К счету 76 могут быть открыты субсчета "Расчеты с покупателями" и "Расчеты с туроператором".

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета турагента необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу туроператора (п. 3 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с покупателями" - получены денежные средства от покупателей;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 76, субсчет "Расчеты с туроператором" - отражена задолженность перед туроператором;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с туроператором" Кредит 51 - перечислены денежные средства туроператору.

При договоре комиссии турагент несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат туроператора. Затраты, понесенные турагентом в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме они представляют собой себестоимость услуги), учитываются на счете 44, предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг.

Ежемесячно обороты по счету 44 закрываются в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу туроператора (п. 3 ПБУ 10/99 <*>).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета турагента зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или приобретение турпутевок, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует турагент в расчетах между туроператором и покупателями или нет.

Налоговый учет

Квалификация доходов и расходов, произведенных турагентом в рамках агентского договора, осуществляется по нормам гл. 25 Налогового кодекса. Приведенные ниже правила формирования налогооблагаемой базы исходят из того, что налогоплательщик-турагент применяет метод начисления.

Вознаграждение турагента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 НК РФ), расходы турагента в целях реализации агентского договора - как расходы, связанные с производством и реализацией услуг (ст. 253 НК РФ), а расходы в виде отрицательной курсовой или суммовой разницы - только с суммы вознаграждения (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), расходы по комиссии банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) и убытки от продажи иностранной валюты (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) - как внереализационные расходы.

Датой признания доходов от реализации услуг согласно п. 3 ст. 271 НК РФ является дата перехода права собственности к покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

На основании абз. 3 ст. 316 НК РФ, если цена реализуемых услуг выражена в иностранной валюте, сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации.

Напомним, что аналогичные правила признания выручки от оказания услуг, полученной в валюте иностранного государства, действуют и в бухгалтерском учете.

Статьей 313 НК РФ определено, что при формировании показателей налогового учета (налоговой декларации) могут быть использованы бухгалтерские данные, если они совпадают с налоговыми показателями.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что не признаются доходом средства, поступившие агенту в счет возмещения затрат, произведенных агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов согласно условиям договоров. К таким средствам могут относиться суммовые и курсовые разницы со стоимости тура, расходы, произведенные на таможне при отправке туристов турагентом и возмещенные позже туроператором.

Расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

Косвенными расходами признаются все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

Налогоплательщики самостоятельно определяют в своей учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Сумма прямых расходов отчетного (налогового) периода распределяется между остатками незавершенных услуг и реализованными услугами. При этом п. 1 ст. 319 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, у которых производство связано с оказанием услуг, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на эти цели.

Обратите внимание! Пунктом 42 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 г. внесены изменения в ст. 319 НК РФ, которые позволяют изменять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на услуги, оказанные в текущем месяце.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на оказанные в текущем месяце услуги. Соответственно, если организации удобно, она может и в 2005 г. сохранить старый порядок распределения прямых расходов, установленный предыдущей редакцией законодательства и зафиксированный в ее учетной политике для целей налогообложения (применение старого порядка также есть одна из форм проявления самостоятельности).

Если организация меняет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на оказанные в текущем месяце услуги, необходимо обязательно применять учет соответствия осуществленных расходов по оказанным услугам. Методики определения такого соответствия в Налоговом кодексе нет, поэтому организация вправе разработать свою методику и назвать ее в налоговой политике "методикой учета соответствия осуществленных расходов по оказанным услугам".

Правила группировки расходов на прямые и косвенные и даты признания их для целей налогообложения отличаются от правил признания для целей бухгалтерского учета. Поэтому налогоплательщику следует произвести перегруппировку бухгалтерских расходов, произведенных в рассматриваемых отчетных периодах, для целей налогового учета. Такая перегруппировка, например, может быть произведена в специальном регистре или с использованием дополнительных реквизитов в регистрах бухгалтерского учета, понятных налогоплательщику и налоговым органам.

Базой для начисления НДС у турагента является его вознаграждение, полученное при исполнении договора.

Налог на прибыль

У туроператора полученные агентские услуги, будучи услугами сторонних организаций, связанными с реализацией туров, являются косвенными материальными расходами. Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Расходы, совершенные турагентом с третьими лицами в пользу туроператора, также включаются в себестоимость турпутевок и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса.

Хозяйствующие субъекты при расчете налога на прибыль имеют право выбирать метод учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый. От применяемого организацией метода зависит момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.

Метод начисления. По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления.

Порядок признания доходов при методе начисления определен ст. 271 НК РФ.

В отношении договоров комиссии в налоговом учете туроператора доход формируется в момент реализации турпутевки турагентом. Датой признания доходов и расходов турагентом при методе начисления является дата фактического оказания посреднической услуги туроператору, и эта дата не зависит от фактического поступления денежных средств в оплату данных услуг.

Однако туроператор может узнать о факте получения дохода только после того, как турагент известит его об исполнении поручения.

Согласно абз. 5 ст. 316 НК РФ в случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). Причем комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

При методе начисления при определении налогооблагаемой базы по прибыли не учитываются суммы предварительной оплаты турпутевок. Это могут быть суммы, полученные как от туроператора, так и от покупателей (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При исполнении поручения по договорам комиссии каждая из сторон осуществляет предпринимательскую деятельность, формируя расходы, связанные с ее осуществлением, согласно ст. 272 НК РФ.

В ряде случаев турагент может фактически осуществлять расходы за туроператора, выступая в качестве организации, через которую осуществляются расчеты между третьим лицом и туроператором. Такие расходы не являются ни доходом, ни расходом турагента. Они включаются в состав расходов туроператора, подлежат возмещению туроператором турагенту и в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу.

Кассовый метод. Порядок учета доходов и расходов при кассовом методе регламентирован ст. 273 НК РФ.

Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий этого действия. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу, что приведет к начислению пеней и штрафов.

В состав доходов при кассовом методе включаются суммы поступившей предварительной оплаты турпутевок в части, приходящейся на комиссионное вознаграждение.

Учет у турагента

Пример 2. ООО "Летур" поручило ООО "Остап" в феврале реализовать 20 туристических путевок по цене 12 000 руб. (в том числе НДС 1831 руб.) за штуку. В договоре указано, что ООО "Остап" участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10% от стоимости каждой проданной путевки. Кроме того, ООО "Летур" возмещает ООО "Остап" расходы по рекламе туров покупателю.

В феврале ООО "Остап" заключило договор с покупателем на реализацию 4 турпутевок одновременно.

Покупатель перечислил в феврале ООО "Остап" предоплату в сумме 48 000 руб., в том числе НДС 7322 руб.

Реализация отдыха покупателю осуществлена в марте. Турагент оплатил организации СМИ услуги рекламы туров 1200 руб., в том числе НДС 183 руб.

ООО "Летур" денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения и затрат по доставке были перечислены в марте.

ООО "Остап" определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, а выручку для целей исчисления НДС - "по оплате".

Обратите внимание! Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в гл. 21 НК РФ. С 1 января 2006 г. организации обязаны определять выручку для целей налогообложения НДС только "по отгрузке".

В бухгалтерском учете у ООО "Остап" в феврале производятся записи:

Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию" - приняты к учету путевки от туроператора - 240 000 руб. (12 000 руб. х 20);

Дебет 51 Кредит 62 - поступила предоплата от покупателя за реализованные путевки - 48 000 руб.

Так как ООО "Остап" определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, полученная предоплата от покупателя не включается в налоговую базу по прибыли, в том числе в части суммы комиссионного вознаграждения. В налоговых регистрах учета доходов она не отражается.

Если бы ООО "Остап" применяло кассовый метод учета доходов, то в налоговые регистры февраля была бы включена сумма полученного авансом вознаграждения 4067 руб. (48 000 руб. х 10% - НДС 733 руб.).

ООО "Остап" определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате, поэтому оно обязано уплатить в бюджет НДС с поступившего аванса покупателя в части, приходящейся на свое вознаграждение:

Дебет 62 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения, - 733 руб. (48 000 руб. х 10% х 18/118).

ООО "Остап" выписывает в одном экземпляре счет-фактуру на сумму 4800 руб., регистрирует его в книге продаж.

В марте выполняются записи:

Дебет 004 - путевки реализованы покупателю - 48 000 руб. (12 000 руб. х 4);

Дебет 62 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом" - отражена задолженность перед ООО "Летур" за проданные путевки - 48 000 руб.

ООО "Остап" выписывает от своего имени счет-фактуру покупателю на 48 000 руб., в том числе НДС 7322 руб. (этот счет-фактура выписывается в двух экземплярах). В связи с тем, что был получен авансовый платеж в счет реализованных турпутевок от покупателя, в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (п. 5 ст. 169 НК РФ). Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур ООО "Остап". Отражаем расходы, возмещаемые по договору комиссии ООО "Летур", которые не включаются в налоговые регистры турагента в качестве расходов:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией СМИ" Кредит 51 - оплачены услуги по рекламе туров - 1200 руб.;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией СМИ" - отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые собственником туров, - 1200 руб.

В момент реализации туров покупателю (исполнения договора комиссии) должно быть начислено вознаграждение по договору, которое отражается в регистре налогового учета выручки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданных на комиссию туров - 4800 руб. (48 000 руб. х 10%);

Дебет 90, субсчет 3 "НДС" Кредит 68 - начислен к уплате в бюджет НДС с комиссионного вознаграждения - 733 руб. (4800 руб. х 18/118).

В марте ООО "Остап" выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них передается ООО "Летур", второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж турагента счет-фактура регистрируется в марте.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ начисленные с сумм авансовых платежей в счет реализованных турпутевок суммы НДС подлежат налоговому вычету, который производится после даты реализации соответствующих туров (п. 6 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 62 - предъявлен к вычету НДС, начисленный ранее в бюджет при поступлении аванса, - 733 руб.

В книге продаж в марте делается сторнировочная запись, уменьшающая сумму налога, начисленную в феврале при поступлении аванса от покупателя, - 733 руб.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51 - погашена задолженность комитенту за реализованные туры (за минусом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат) - 42 000 руб. (48 000 руб. - 4800 руб. - 1200 руб.).

Затраты по рекламе туров покупателям не включаются в налоговые регистры комиссионера в качестве доходов (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Дебет 44 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отражены расходы ООО "Остап", связанные с продажей комиссионных туров, - 2000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 - списаны затраты на реализацию комиссионных туров - 2000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражен финансовый результат от оказания услуг по договору комиссии - 2067 руб.;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль - 496 руб.

После продажи туров ООО "Остап" представляет отчет ООО "Летур". Если собственник турпутевок имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них ООО "Остап" в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым.

ООО "Остап" обязано в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация турпутевок (ст. 316 НК РФ), известить ООО "Летур" о дате реализации его туров.

Поэтому ООО "Остап" обязано направить ООО "Летур" отчет не позднее 3 апреля. А последнее после утверждения отчета выписывает счет-фактуру ООО "Летур" на сумму реализованных турпутевок согласно отчету на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 7322 руб. Этот счет-фактуру ООО "Остап" регистрирует и подшивает в журнале учета полученных счетов-фактур.

Учет у туроператора

Пример 3. ООО "Летур" поручило ООО "Остап" в июле реализовать 20 туристических путевок по цене 12 000 руб. (в том числе НДС 1831 руб.) за штуку.

В договоре указано, что ООО "Остап" участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10% от стоимости каждого проданного тура.

ООО "Летур" возмещает ООО "Остап" суммы, оплаченные организации СМИ за рекламу туров.

Туристические путевки были переданы ООО "Остап" 15 июля.

В июле же ООО "Остап" заключило договор с покупателем на реализацию 4 путевок на условиях 100%-ной предоплаты. Предоплата перечислена покупателем 28 июля в сумме 48 000 руб.

Туристические путевки переданы покупателю 8 августа.

ООО "Остап" оплатило организации СМИ услуги рекламы туристического отдыха в сумме 1200 руб., в том числе НДС 183 руб. Выручка ООО "Летур" за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена 15 августа.

ООО "Летур" определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС возникает по оплате. Допустим, что себестоимость одного тура для туроператора составляет 7000 руб.

В бухгалтерском учете у ООО "Летур" в июле делают следующие записи:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 62, субсчет "Авансы, полученные" - отражена предоплата, полученная от покупателя (на основании сообщения турагента и копии платежного поручения покупателя), - 48 000 руб.;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса в июле - 7322 руб. (48 000 руб. х 18/118).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при исчислении налога расчетным методом налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость определяется как процентное отношение налоговой ставки (18 и 10%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка за реализованные туры - 48 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС" Кредит 68 - отражен НДС по реализованным турам - 7322 руб.;

Дебет 68 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - предъявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса, - 7322 руб.;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 - зачтена сумма аванса, полученного от покупателя, - 48 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - списана себестоимость реализованного тура - 28 000 руб. (7000 руб. х 4);

Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом" - начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию тура - 4067 руб. (48 000 руб. х 10% - 733 руб.);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом" - учтен НДС по комиссионному вознаграждению - 733 руб.;

Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией СМИ" - учтены затраты по рекламе тура покупателям - 1017 руб.;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией СМИ" - учтен НДС по услугам СМИ - 183 руб.

В качестве расходов, которые несет собственник туристических путевок - ООО "Летур", могут быть учтены расходы по транспортировке, страхованию, таможенному оформлению, сопровождению, рекламе туров как расходы, связанные непосредственно с предметом договора комиссии. Эти расходы не могут быть учтены в качестве затрат ООО "Остап":

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 - расходы на продажу включены в себестоимость продаж - 5084 руб. (4067 руб. + 1017 руб.);

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам - 916 руб. (733 руб. + 183 руб.);

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц - 7594 руб. (48 000 руб. - 7322 руб. - 28 000 руб. - 5084 руб.);

Дебет 51 Кредит 62 - получена от ООО "Остап" оплата за реализованный товар с учетом взаимных требований в части вознаграждения и возмещаемых затрат - 42 000 руб. (48 000 руб. - 4800 руб. - 1200 руб.);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62 - зачтены услуги комиссионера и возмещаемые затраты, в счет причитающихся платежей от него - 6000 руб. (4800 руб. + 1200 руб.);

Дебет 99 Кредит 68 - начислен налог на прибыль к уплате в бюджет - 1822 руб. (7594 руб. х 24%).

Расторжение туристского договора

При заключении договора между потенциальным туристом и туристической фирмой в документе необходимо оговорить, какую ответственность будут нести стороны за расторжение договоров. Следует учитывать, что эта ответственность не может быть меньше установленной в законодательстве.

Согласно ст. 16 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в ред. от 21.12.2004; далее - Закон N 2300-1) излишне заложенные условия ответственности будут признаны ничтожными.

Основные причины расторжения договора изложены в Законе N 2300-1, а также в ст. 10 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

На основании Закона N 2300-1 турист может в одностороннем порядке досрочно расторгнуть договор, при этом туристическая фирма обязана вернуть ему стоимость тура. За турфирмой остается право удержать сумму фактически понесенных убытков при формировании туристского пакета по договору.

Любые расходы, понесенные турфирмой, должны быть фактически подтверждены.

Турист также может расторгнуть договор с туристической фирмой, если обнаружатся существенные недоработки в организации заказанного тура (как до поездки, так и досрочно до ее окончания). В этой ситуации стоимость тура возвращается целиком без удержания понесенных расходов (ст. 29 Закона N 2300-1).

Аннулирование заказа на этапе формирования тура

Пример 4. Господин Иванов А.А. обратился в туристическую фирму "Веста-Тур" (туроператор) с просьбой организовать ему туристическую поездку на минеральные источники Кисловодска. По условиям договора была внесена 100%-ная предоплата за тур в сумме 18 000 руб. (в том числе НДС 2746 руб.). По не зависящим от туристической фирмы причинам Иванов А.А. через неделю аннулировал договор и потребовал вернуть ему аванс.

На момент расторжения договора туристической фирмой фактически были понесены следующие расходы:

- приобретены билеты в авиакомпании: 2 х 1500 = 3000 руб. (в том числе НДС 458 руб.);

- оплачена стоимость медицинской страховки - 450 руб.;

- оплачено проживание в гостинице - 9000 руб. (в том числе НДС 1373 руб.).

На момент расторжения договора затраты туроператора составили 12 450 руб.

Туристической фирме удалось снять заказ на проживание в гостинице и оплатить неустойку в сумме 1000 руб. После сдачи билета в авиакомпанию удалось вернуть 2500 руб., было удержано 500 руб. подтвержденных расходов за аннулирование заказа.

Таким образом, сумма затрат туроператора составила: 1000 + 500 + 450 = 1950 руб.

Господину Иванову было возвращено 16 050 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Веста-Тур" указанные операции отражаются следующим образом:

Дебет 50 "Касса" Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - отражена предоплата от покупателя - 18 000 руб.;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 - начислен НДС с суммы предоплаты - 2746 руб.;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 51 - перечислены денежные средства за авиабилеты - 3000 руб.;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с гостиницей" Кредит 51 - перечислены денежные средства за проживание - 9000 руб.;

Дебет 60, субсчет "Расчеты со страховой компанией" Кредит 51 - перечислены денежные средства страховой компании - 450 руб.;

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 - списаны произведенные затраты по формированию тура - 10 619 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, учтенный при формировании тура, - 1831 руб. (3000 руб. + 9000 руб.) х 18/118);

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный гостинице и авиакомпании, - 1831 руб.

После извещения о расторжении договора:

Дебет 51 Кредит 60, субсчет "Расчеты с авиакомпанией" - возвращены денежные средства за авиабилеты - 2500 руб. (3000 руб. - 500 руб.);

Дебет 51 Кредит 60, субсчет "Расчеты с гостиницей" - возвращены денежные средства за бронирование проживания - 5000 руб. (9000 руб. - 1000 руб.);

Дебет 68 Кредит 19 - сторно. Восстановлен НДС, уплаченный гостинице и авиакомпании, - 1831 руб.;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с авиакомпанией" - сторно. Восстановлен НДС в части стоимости билета, компенсированной авиакомпанией, - 382 руб. (2500 руб. х 18/118);

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с гостиницей" - сторно. Восстановлен НДС в части стоимости бронирования проживания, компенсированной гостиницей, - 1221 руб. (8000 руб. х 18/118);

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 19 - списан НДС, не компенсированный после расторжения договора, - 228 руб. (1831 руб. - 382 руб. - 1221 руб.);

Дебет 20 Кредит 60 - сторно. Восстановлены, затраты туроператора в части стоимости, компенсированной авиакомпанией и гостиницей, - 8897 руб. (8000 руб. + 2500 руб. - 382 руб. - 1221 руб.);

Дебет 91 Кредит 20 - списаны расходы туристической фирмы - 1722 руб. (10 619 руб. - 8897 руб.);

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 50 - произведен возврат денег клиенту за вычетом расходов туроператора - 16 050 руб.;

Дебет 62, субсчет "Авансы, полученные" Кредит 91 - погашены убытки туристической фирмы за счет средств клиента - 1050 руб. (18 000 руб. - 16 050 руб.);

Дебет 68 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса, - 2746 руб.

Возврат средств клиенту при нарушении обязательств

туристической фирмой

На основании ст. 29 Закона N 2300-1 за туристом остается право в случае нарушения условий договора со стороны фирмы расторгнуть с ней договор и при этом ничего не компенсировать последней.

Туристическим фирмам как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета затраты по аннулированным турам надо включать в состав внереализационных расходов.

В этом случае следует руководствоваться п. 20 ст. 265 НК РФ (для целей налогового учета расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода) и п. 12 ПБУ 10/99.

Пример 5. Господин Иванов А.А. обратился в туристическую фирму "Остап" (туроператор) с просьбой организовать ему туристическую поездку на минеральные источники Кисловодска. Из-за халатности менеджера фирма "Остап" несвоевременно забронировала авиабилет, поэтому начало тура пришлось перенести.

На основании ст. 28 Закона N 2300-1 Иванов А.А. расторг договор с туроператором и потребовал вернуть ему деньги, внесенные в качестве аванса.

Туроператор средства вернул, а 1950 руб. (условие ранее приведенного примера) пришлось отнести на убытки туристической фирмы.

Таким образом, сумма понесенных убытков будет включена в состав внереализационных убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 21 ст. 265 НК РФ).

Н.А.Беляева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

26.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——