"Все о налогах", 2005, N 10

ПОДПИСКА НА ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Большинство налогоплательщиков подписываются на периодические издания (газеты, журналы, сборники и т.д.), необходимые для получения информации, связанной с их финансово-хозяйственной деятельностью.

При этом подписка имеет ряд особенностей, связанных, например, с оплатой неполученных изданий.

Как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет такого рода операций?

Возможно три способа доставки периодических изданий:

- получение периодических изданий на юридический адрес налогоплательщика;

- получение периодических изданий по месту осуществления деятельности налогоплательщика (фактический адрес);

- получение периодических изданий на абонентский ящик налогоплательщика.

Если подписка на периодические издания оформляется на почтовые адреса организации-налогоплательщика, то расходы на нее уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Так как стоимость единицы периодического издания обычно не превышает 10 тыс. руб., то стоимость изданий относится в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов по мере их получения от поставщиков.

Периодические издания в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н) учитываются в составе основных средств независимо от их стоимости. Кроме того, предусматривается единовременное списание стоимости периодических изданий на затраты на производство по мере отпуска в эксплуатацию.

Пример. Налогоплательщик оформил полугодовую подписку на журнал "Все о налогах". Стоимость подписки - 890 руб., в том числе НДС - 81 руб. Периодичность получения журнала - 1 раз в месяц.

Таким образом, один раз в месяц (после получения очередного номера журнала) налогоплательщик относит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, 134,8 руб. ((890 - 81) / 6 номеров).

Рассмотрим, какие записи нужно сделать в бухгалтерском учете.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты - по авансам выданным" Кредит 51 "Расчетные счета" - с расчетного счета произведена оплата подписки журнала - 890 руб.

либо

Дебет 60, субсчет "Расчеты, по авансам выданным" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - оплата подписки журнала произведена через подотчетное лицо - 890 руб.

Далее записи проводятся по мере получения журнала (один раз в месяц):

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - отражена стоимость полученного номера журнала (без НДС) - 134,8 руб. ((890 - 81) / 6 номеров);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - отражен НДС со стоимости журнала - 13,5 руб. (81 руб. / 6 номеров);

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" - журнал передан в эксплуатацию - 250 руб.;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 01 - стоимость изданий относится на затраты производства - 134,8 руб.

Обратите внимание! 1. Одной из наиболее типичных бухгалтерских ошибок при подписке на периодические издания является отражение расходов на подписку через счет 97 "Расходы будущих периодов". Такой вывод бухгалтеры делают исходя из предварительного характера оплаты подписки.

Но в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) расходами организации не должны признаваться предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг), а также аванс в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг).

2. На полученные налогоплательщиком периодические издания необходимо оформить Инвентарную карточку группового учета объектов основных средств по форме N ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

3. При включении в стоимость периодического издания НДС его зачет может быть произведен только в случае, если стоимость подписки отнесена на затраты в целях исчисления и уплаты налога на прибыль и периодические издания используются для производства продукции (работ, услуг), облагаемых НДС.

Кроме того, счет-фактура должен соответствовать требованиям, предъявляемым ст. 169 НК РФ.

С.О.Пономарев

Специалист по налогам и сборам

Подписано в печать

26.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——