"Все о налогах", 2005, N 10

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ

ОТ 21.07.2005 N 101-ФЗ

Статьей 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2006 г., в гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) внесены существенные изменения и дополнения.

Данные изменения и дополнения затрагивают практически все статьи указанных глав Кодекса и имеют целью совершенствование применяемого в настоящее время порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства и устранение недостатков методологического и правового характера действующего законодательства о налогах и сборах.

Изменения и дополнения в главу 26.2

"Упрощенная система налогообложения" Кодекса

С 1 января 2006 г. действие упрощенной системы налогообложения будет распространяться на организации, получившие по итогам девяти месяцев года, предшествующего году, с которого они изъявили желание применять упрощенную систему налогообложения, доходы, не превышающие 15 млн руб.

При этом в состав таких доходов указанными организациями будут включаться не только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, но и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Так же как и ранее, в составе данных доходов не будет учитываться налог на добавленную стоимость.

С учетом прогнозируемой инфляции указанный выше предельный размер доходов будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на очередной календарный год, а также на ранее применявшиеся коэффициенты-дефляторы.

С начала следующего года не вправе будут применять упрощенную систему налогообложения адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные адвокатские образования, бюджетные организации, а также иностранные организации, имеющие филиалы и представительства, и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Некоммерческим организациям, в том числе организациям потребительской кооперации, будет предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения вне зависимости от доли участия в них других организаций.

В целях перехода на упрощенную систему налогообложения ограничение по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, установленное пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, будет определяться организациями только по тем объектам, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Также со следующего года увеличивается размер ограничения по полученным налогоплательщиками в течение налогового периода применения упрощенной системы налогообложения доходам с 15 до 20 млн руб.

В отличие от действующего порядка определения данных доходов (в настоящее время учитываются доходы от всех видов предпринимательской деятельности, в том числе и от видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход), с 1 января следующего года в их составе будут учитывать только доходы, полученные от видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения.

При этом указанный выше размер ограничения по полученным налогоплательщиками доходам будет ежегодно индексироваться с учетом прогнозируемого уровня инфляции в том же порядке, что и предельный размер доходов, учитываемых для целей перехода на упрощенную систему налогообложения.

Начиная со следующего года налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, предоставляется право по истечении трех лет применения этого налогового режима изменить ранее избранный ими объект налогообложения.

Данное право не распространяется на налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Для таких налогоплательщиков установлен объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При определении налоговой базы налогоплательщики вправе будут не включать в состав доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговыми агентами в соответствии с гл. 25 Кодекса, а также доходы в виде суммовой разницы, в случае если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

Кроме того, с 1 января 2006 г. существенно расширяется перечень расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы. В частности, он дополнен расходами на сооружение и изготовление основных средств, а также на создание самими налогоплательщиками нематериальных активов; расходами, непосредственно связанными с реализацией покупных товаров, в том числе расходами по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров; расходами на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; расходами на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; судебными расходами, а также расходами на уплату арбитражных сборов и т.д.

При этом расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на приобретение и создание самими налогоплательщиками нематериальных активов будут приниматься только по тем объектам, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Изменяется и порядок признания доходов и расходов.

Установлен порядок признания доходов и расходов при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права собственных векселей и векселей третьих лиц.

Определены особенности признания материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов по оплате процентов за пользование заемными средствами, расходов по оплате стоимости покупных товаров, а также расходов на уплату налогов и сборов.

Установлено, что в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, не будут включаться расходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

Существенные изменения внесены и в ст. 346.25 НК РФ, определяющую особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.

Данная статья Кодекса дополнена нормами, устанавливающими порядок отражения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе на упрощенную систему налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные налоговые режимы.

Также с 1 января 2006 г. в соответствии с нормами ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики-организации, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, обязаны отражать в налоговом учете доходы в виде погашенной (оплаченной) им задолженности за поставленные (реализованные) ими в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги) и имущественные права, а также расходы по погашению (оплате) ими задолженности за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги) и имущественные права.

Кроме того, гл. 26.2 Кодекса дополнена новой ст. 346.25.1, определяющей особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.

В соответствии с нормами указанной статьи Кодекса с 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных этой статьей, и не использующие труд наемных работников, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. При этом они не лишаются права на применение упрощенной системы налогообложения в общеустановленном порядке.

Данное право будет предоставляться только тем индивидуальным предпринимателям, которые состоят на учете в налоговых органах субъектов Российской Федерации, принявших законы о введении в действие упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Законами субъектов Российской Федерации о введении в действие упрощенной системы налогообложения на основе патента должны быть определены виды предпринимательской деятельности (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), в отношении которых разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также размер потенциально возможного к получению годового дохода по каждому из таких видов деятельности.

В целях реализации указанного выше права индивидуальные предприниматели должны подать не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговый орган по месту постановки на учет заявление на получение патента, указав в нем период, на который они хотят получить патент (квартал, полугодие, девять месяцев или год). Далее не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента индивидуальные предприниматели обязаны оплатить 1/3 стоимости патента.

При этом годовая стоимость патента будет определяться как произведение налоговой ставки - 6% и установленного законом субъекта Российской Федерации по каждому виду деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению годового дохода.

Оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена индивидуальным предпринимателем не позднее 25 дней со дня окончания срока действия патента.

Изменения и дополнения в главу 26.3

"Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Кодекса

С 1 января 2006 г. расширяется перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Данный перечень дополнен такими видами предпринимательской деятельности, как оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых

мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Кроме того, уточнена редакция некоторых видов предпринимательской деятельности, в отношении которых ранее уже применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, и деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей).

С 1 января 2006 г. из-под действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход выводятся налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

На налогоплательщиков, осуществляющих наряду с видами предпринимательской деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, со следующего года возлагается обязанность вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, в общеустановленном порядке.

Также установлено, что с 1 января 2006 г. исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход будет осуществляться с использованием двух корректирующих коэффициентов базовой доходности (К1 - коэффициент-дефлятор и К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности).

Уточнены некоторые понятия, используемые в гл. 26.3 Кодекса.

В частности, установлено, что к ветеринарным услугам будут относиться платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению; к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не будут относиться услуги по заправке автотранспортных средств и услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; к розничной торговле будет относиться предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи, независимо от используемых форм расчетов (при этом к розничной торговле не будет относиться торговля продукцией собственного производства (изготовления)); к площади торгового зала будет относиться также арендованная часть торгового зала и т.д.

Кроме того, ст. 346.27 НК РФ дополнена новыми понятиями, такими как стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов; развозная и разносная торговля; услуги общественного питания; объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей; объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках и речных судах.

Установлены значения базовой доходности на единицу физического показателя по новым видам предпринимательской деятельности.

Также уточнен порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход. Со следующего года они обязаны вставать на учет в налоговых органах по каждому месту осуществления деятельности.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

26.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——