Вопрос: В каком порядке должна заполняться декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г. в том случае, если за 2003 г. организацией получены убытки, и они уменьшают налоговую базу в 2004 г.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При подаче декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 г. организация должна использовать форму декларации, утвержденную Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере. В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк. Налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы.

При заполнении разд.2 "Расчет единого и минимального налогов" по строке 010 (графа 4) отражается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период доходов, а по строке 020 (графа 4) - расходов.

По строке 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, включаемая налогоплательщиком в расходы в соответствии со ст.346.18 НК РФ.

В случае получения организацией за налоговый период доходов они отражаются по строке 040, а убытки - по строке 041. Для определения налоговой базы (по строке 060) налогоплательщик уменьшает результат, полученный по строке 040 на сумму убытка, отраженную по строке 050 и рассчитанную в соответствии с разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации.

В случае же получения налогоплательщиком убытков за налоговый период строки 060 и 080 прочеркиваются, заполняется только строка 100 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период" и уплачивается минимальный налог.

В зависимости от того, получена ли налогоплательщиком прибыль или убыток, заполняются строки 150, 170 и 190 декларации.

При заполнении разд.2.1 убыток, полученный налогоплательщиком за предыдущий налоговый период, указывается по коду строки 020. Строка 010 при заполнении декларации за 2004 г. прочеркивается.

По строке 030 отражается общая сумма убытка на конец налогового периода (сумма строк 010 и 020).

По строке 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период, указанную по строке 040 (значение показателя по данной строке отражается также по строке 050 графы 4 разд.2 декларации).

По строке 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода (код строк 030 - код строки 050). При этом данный показатель указывается по строке 010 разд.2.1 декларации за следующий налоговый период - 2005 г.

Строки 070 - 170 прочеркиваются, так как организация переносит убыток впервые в данном налоговом периоде, поскольку гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ вступила в силу с 01.01.2003 (ст.8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ (ред. от 07.07.2003) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

В соответствии с п.7 ст.346.18 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Рассчитанная сумма налога переносится в разд.1 "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения (п.7 ст.346.18 НК РФ).

М.П.Авдеенкова

Издательство "Главная книга"

10.03.2004

————