"Московский бухгалтер", 2005, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ

ОТ 31.08.2005 N 20-12/61586

"О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА">

Многие предприятия крупного и среднего бизнеса имеют в собственности различные объекты обслуживающих производств и хозяйств. Одним из примеров может служить наличие столовой на балансе организации. Порядок расчета налога на прибыль по деятельности такого пункта питания имеет ряд особенностей, рассмотрению которых и посвящено опубликованное Письмо столичного налогового управления.

Столовая на балансе: порядок действующий...

Определяющее значение при расчете налога на прибыль по деятельности столовой имеет ее соответствие критериям, приведенным в ст. 275.1 Налогового кодекса. Если пункт питания этим требованиям отвечает, налоговую базу по нему нужно формировать отдельно. В противном случае доходы и расходы по данной деятельности следует включать в общую налоговую базу по организации.

Как напомнили в Письме столичные инспекторы, для применения положений ст. 275.1 Налогового кодекса необходимо, чтобы одновременно были выполнены следующие условия:

- столовая является объектом обслуживающих производств и хозяйств;

- столовая признается обособленным подразделением;

- столовая осуществляет реализацию услуг как работникам организации, так и сторонним лицам.

Несложно заметить, что в ряде случаев наличия столовой на балансе организации может не соблюдаться по крайней мере одно из указанных условий.

К примеру, обособленным подразделением согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса признается любое территориально обособленное подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места. При расшифровке понятия территориальной обособленности авторы Письма обращаются к гражданскому законодательству. Местонахождением организации следует считать место ее государственной регистрации, которое, в свою очередь, характеризуется почтовым адресом (п. 2 ст. 54 ГК РФ). То есть для признания факта территориальной обособленности столовой необходимо, во-первых, чтобы она располагалась в отдельном здании, а во-вторых, чтобы это строение имело собственный почтовый адрес. Таким образом, если адрес, по которому находится столовая, совпадает с адресом самого предприятия (например, при расположении на территории завода, НИИ и т.п.), ни о какой обособленности пункта питания речь не идет. Подобной точки зрения придерживаются и специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина России от 22.12.2004 N 03-03-01-04/1/184).

Кроме того, столовая может обслуживать исключительно трудовой коллектив организации. В этом случае определять базу налога на прибыль отдельно по объекту общественного питания тоже не нужно, поскольку не соблюдено условие ст. 275.1 Кодекса о реализации на сторону.

...и будущий

Специалисты столичного УФНС в Письме также обратили внимание налогоплательщиков на то, что описанный выше порядок расчета "прибыльного" налога по объектам обслуживающих производств и хозяйств применим лишь до конца текущего года.

Дело в том, что Закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, который внес ряд существенных поправок в часть вторую Налогового кодекса, изменил в том числе и ст. 275.1. Для ее применения теперь не будет иметь значения факт обособленности обслуживающего хозяйства. Иначе говоря, с 1 января 2006 г. придется вести раздельный учет доходов и расходов по всем обслуживающим производствам и хозяйствам, которые оказывают услуги сторонним лицам.

Для тех же объектов, которые обслуживают исключительно трудовой коллектив предприятия, порядок налогообложения налогом на прибыль останется прежним. То есть доходы и расходы таких обслуживающих производств и хозяйств, как и в настоящее время, нужно будет учитывать при определении налоговой базы в целом по организации.

Когда питание особое

Еще один аспект, на котором заострили внимание в Письме московские инспекторы, связан с бесплатным или льготным питанием, которое организация предоставляет своим работникам (реализация на сторону при этом отсутствует).

Затраты по изготовлению таких блюд (к примеру, стоимость продуктов, зарплата персонала столовой) предприятие вправе включить в расходы на оплату труда льготируемых сотрудников, но лишь при выполнении определенных условий. Так, в п. 25 ст. 270 Налогового кодекса в числе расходов, не включаемых в базу по налогу на прибыль, поименованы траты на предоставление питания по льготным ценам или бесплатно, за исключением тех случаев, когда это предусмотрено действующим законодательством или зафиксировано в коллективном (трудовом) договоре. При наличии таких обстоятельств издержки на льготное питание включаются в расходы на оплату труда на основании п. п. 4 и 25 ст. 255 Налогового кодекса соответственно (см. также Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87).

О.В.Саволюк

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——