"Упрощенка", 2005, N 2

ПЕРЕХОДИТЬ ИЛИ НЕ ПЕРЕХОДИТЬ: ВОТ В ЧЕМ ДИЛЕММА

IV квартал - то самое время, когда можно и нужно думать о переходе на "упрощенку". Действительно, чтобы потеснить собой ряды "упрощенцев" в 2006 г., необходимо подать заявление в налоговую инспекцию уже в этом - в период с 1 октября по 30 ноября. Однако прежде чем бежать в налоговую, нужно оставить позади все сомнения по поводу того, действительно ли упрощенная система налогообложения будет выгодна вашему предприятию и вправе ли вы ее применять. С этим и поможет определиться данная статья.

Раз уж мы собираемся говорить о тех налогоплательщиках, которые только в планах примеряют на себя "упрощенку", следует начать с начала - с азов данного режима налогообложения. Ведь большинство проблем в будущем, после необдуманного перехода на УСН, может возникнуть именно из-за недостаточной оценки ее основных плюсов и минусов, из-за отсутствия сравнительного анализа положений специального налогового режима и традиционной системы налогообложения.

Первый взгляд на "упрощенку"

Сначала вкратце посмотрим, что говорит нам Налоговый кодекс об упрощенной системе налогообложения, а именно его гл. 26.2. Вкратце в том смысле, что мы "пройдемся" по тем положениям, которые помогут определиться с выбором.

Итак, "упрощенка" - это налоговый режим, заменяющий одним единым налогом уплату нескольких основных налогов, пополняющих бюджет при работе с традиционной системой налогообложения. Организации-"упрощенцы" не являются плательщиками налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество организаций.

Примечание. На это указано в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Кроме того, организации, перешедшие на УСН, не начисляют и не платят НДС, за исключением случаев уплаты налога при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", не платят налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности. Также они освобождаются от уплаты единого социального налога (в том числе с выплат своим работникам) и налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности. Как и организации, предприниматели не платят НДС (кроме случаев ввоза товаров на территорию России).

Примечание. Об этом говорится в п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Как и при общем режиме налогообложения, "упрощенцы" должны соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса).

Примечание. О соблюдении кассовой дисциплины при применении УСН читайте в Письме МНС России от 15.09.2004 N 33-0-11/581.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, перечисляют налог на доходы физических лиц с заработной платы своих работников, рассчитывают и удерживают НДС при аренде государственного и муниципального имущества или удерживают налоги с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых своим участникам.

При переходе на "упрощенку" налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.14 НК РФ).

Если он выберет "доходы", то будет платить налог с доходов в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). И учитывать ему нужно будет только доходы: в данном случае нет необходимости подтверждать произведенные расходы.

Если же выбор остановится на объекте "доходы минус расходы", то ставка единого налога будет выше - 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Но и платить налог придется уже не со всего объема налогооблагаемых доходов, а с положительной разницы между доходами и расходами. Однако при выборе данного объекта налогообложения обязателен учет всех расходов и их документальное подтверждение.

Для признания доходов и расходов в УСН принят кассовый метод, о чем свидетельствует ст. 346.17 Налогового кодекса. Он означает, что доходы признаются после поступления денежных средств или другого способа погашения задолженности покупателя. Расходы будут таковыми только после их оплаты.

Для целей налогового учета налогоплательщики, применяющие "упрощенку", обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. В этой Книге они отражают все операции, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу по единому налогу.

Примечание. Вопросы налогового учета при УСН отражены в ст. 346.24 НК РФ.

Отчитываться при УСН нужно раз в квартал. Срок для сдачи деклараций по единому налогу по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и девяти месяцев) - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларацию по итогам налогового периода - календарного года организациям следует представлять не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальным предпринимателям - не позднее 30 апреля. Об этом сказано в ст. 346.23 НК РФ. Кстати, сам налог и авансовые платежи нужно перечислять в те же сроки (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Теперь перейдем к бухгалтерскому учету. В п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указано, что организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Но мы уже писали о том, что вести полноценный бухгалтерский учет выгоднее всем организациям. Ну и, кроме того, бухучет - самая удобная форма отражения финансовой информации о компании и ее деятельности для внутреннего учета.

Что ж, сведем основные плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения в таблицу.

Таблица 1

Преимущества и недостатки "упрощенки"

по сравнению с общим режимом налогообложения

     
   ———————————————T———————————————T————————————————T————————————————¬
   |  Показатели  |   Упрощенная  |   Общий режим  |  Преимущество  |
   |              |    система    | налогообложения| или недостаток |
   |              |налогообложения|                |       УСН      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |1. Основные   |Единый налог   |Налог на прибыль|Преимущество,   |
   |уплачиваемые  |               |(налог на       |так как         |
   |налоги        |               |доходы          |рассчитывать    |
   |              |               |физических      |один налог      |
   |              |               |лиц — для       |проще, чем      |
   |              |               |предпринима—    |четыре. Но не   |
   |              |               |теля), НДС, ЕСН |факт, что сумма |
   |              |               |и налог на      |единого налога  |
   |              |               |имущество       |к уплате будет  |
   |              |               |                |обязательно     |
   |              |               |                |меньше, чем     |
   |              |               |                |размер          |
   |              |               |                |налоговых       |
   |              |               |                |платежей при    |
   |              |               |                |общем режиме    |
   |              |               |                |налогообложения |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |2. Количество |Одна           |От четырех до   |Бесспорное      |
   |сдаваемых     |декларация —   |восьми. Одна    |преимущество,   |
   |деклараций    |по единому     |декларация — по |поскольку объем |
   |(расчетов) по |налогу при УСН |налогу на       |представляемых  |
   |основным      |               |прибыль, если   |деклараций при  |
   |налогам за    |               |организация     |УСН значительно |
   |квартал       |               |уплачивает      |меньше. Кроме   |
   |              |               |квартальные     |того, при УСН у |
   |              |               |авансовые       |бухгалтера      |
   |              |               |платежи, или    |меньше проблем  |
   |              |               |три — если      |с заполнением   |
   |              |               |организация     |отчетности:     |
   |              |               |ежемесячно      |взять хотя бы   |
   |              |               |уплачивает      |отсутствие      |
   |              |               |налог с         |обязанности     |
   |              |               |фактической     |заполнять       |
   |              |               |прибыли; одна — |декларацию по   |
   |              |               |по НДС, если    |налогу на       |
   |              |               |выручка         |прибыль с ее    |
   |              |               |составляет не   |многочисленными |
   |              |               |более           |показателями    |
   |              |               |1 млн руб.      |                |
   |              |               |в месяц, или    |                |
   |              |               |три — во всех   |                |
   |              |               |остальных       |                |
   |              |               |случаях; одна   |                |
   |              |               |декларация — по |                |
   |              |               |ЕСН и одна — по |                |
   |              |               |налогу на       |                |
   |              |               |имущество       |                |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |3. Бухгалтер— |Необязателен,  |Обязателен в    |В принципе,     |
   |ский учет     |кроме учета    |полном объеме   |преимущество,   |
   |              |основных       |                |если судить с   |
   |              |средств и      |                |точки зрения    |
   |              |нематериальных |                |затраченного на |
   |              |активов        |                |ведение учета   |
   |              |               |                |времени. Однако |
   |              |               |                |повторимся:     |
   |              |               |                |ведение         |
   |              |               |                |бухгалтерского  |
   |              |               |                |учета           |
   |              |               |                |некоторыми      |
   |              |               |                |организациями   |
   |              |               |                |необходимо, а   |
   |              |               |                |многими —       |
   |              |               |                |целесообразно   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |4. Налоговый  |Ведется Книга  |Ведутся         |Сложно сказать, |
   |учет          |учета доходов и|налоговые       |преимущество    |
   |              |расходов, в    |регистры по     |это или         |
   |              |которой        |налогу на       |недостаток.     |
   |              |отражаются     |прибыль         |Конечно, Книга  |
   |              |только         |                |учета доходов и |
   |              |операции,      |                |расходов для    |
   |              |влияющие на    |                |УСН похожа на   |
   |              |налоговую базу |                |регистры по     |
   |              |               |                |налогу на       |
   |              |               |                |прибыль. Только |
   |              |               |                |такие регистры  |
   |              |               |                |ведутся в       |
   |              |               |                |большом         |
   |              |               |                |количестве, по  |
   |              |               |                |всем видам      |
   |              |               |                |доходов и       |
   |              |               |                |расходов, а     |
   |              |               |                |Книга учета     |
   |              |               |                |доходов и       |
   |              |               |                |расходов для    |
   |              |               |                |УСН всего одна. |
   |              |               |                |Если судить с   |
   |              |               |                |этой стороны,   |
   |              |               |                |вести Книгу     |
   |              |               |                |учета доходов и |
   |              |               |                |расходов для    |
   |              |               |                |УСН проще, а    |
   |              |               |                |значит — это    |
   |              |               |                |преимущество.   |
   |              |               |                |Однако при      |
   |              |               |                |общем режиме    |
   |              |               |                |налогообложения |
   |              |               |                |бухгалтер       |
   |              |               |                |вправе не вести |
   |              |               |                |все налоговые   |
   |              |               |                |регистры, а     |
   |              |               |                |только отражать |
   |              |               |                |в виде          |
   |              |               |                |бухгалтерских   |
   |              |               |                |справок         |
   |              |               |                |отклонения      |
   |              |               |                |налогового      |
   |              |               |                |учета от        |
   |              |               |                |бухгалтерского  |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |5. Метод      |Кассовый метод |Метод           |Скорее          |
   |признания     |               |начисления или  |недостаток —    |
   |доходов и     |               |кассовый метод  |наличие выбора  |
   |расходов в    |               |                |метода учета    |
   |налоговом     |               |                |доходов и       |
   |учете         |               |                |расходов        |
   |              |               |                |предпочтитель—  |
   |              |               |                |нее, чем        |
   |              |               |                |отсутствие      |
   |              |               |                |такого выбора.  |
   |              |               |                |К тому же метод |
   |              |               |                |начисления      |
   |              |               |                |имеет сходство  |
   |              |               |                |с бухгалтерским |
   |              |               |                |учетом, а       |
   |              |               |                |потому          |
   |              |               |                |привычнее       |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |6. Отнесение  |Перечень       |К расходам по   |Недостаток, так |
   |затрат на     |расходов,      |налогу на       |как при общем   |
   |расходы       |приведенный    |прибыль можно   |режиме          |
   |              |в п. 1         |отнести         |налогообложения |
   |              |ст. 346.16     |большинство     |возможность     |
   |              |НК РФ, весьма  |обоснованных и  |уменьшить       |
   |              |ограничен.     |документально   |налоговую базу  |
   |              |Кроме того, их |подтвержденных  |по налогу на    |
   |              |могут учитывать|затрат          |прибыль         |
   |              |только налого— |                |увеличивается.  |
   |              |плательщики,   |                |В большинстве   |
   |              |выбравшие      |                |случаев можно   |
   |              |объектом       |                |доказать, что   |
   |              |налогообложения|                |тот или иной    |
   |              |доходы за      |                |расход был      |
   |              |вычетом        |                |экономически    |
   |              |расходов       |                |обоснован.      |
   |              |               |                |Правда, с       |
   |              |               |                |1 января 2006 г.|
   |              |               |                |данный          |
   |              |               |                |недостаток УСН  |
   |              |               |                |частично        |
   |              |               |                |устранится —    |
   |              |               |                |вступят в силу  |
   |              |               |                |поправки в      |
   |              |               |                |гл. 26.2 НК РФ, |
   |              |               |                |внесенные       |
   |              |               |                |Федеральным     |
   |              |               |                |законом от      |
   |              |               |                |21.07.2005      |
   |              |               |                |N 101—ФЗ и      |
   |              |               |                |расширившие     |
   |              |               |                |список расходов |
   |              |               |                |при "упрощенке" |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |7. Включение в|Стоимость      |Стоимость       |Преимущество,   |
   |расходы       |основных       |основных        |так как         |
   |стоимости     |средств,       |средств         |стоимость       |
   |основных      |приобретенных в|включается в    |основных средств|
   |средств       |период         |расходы путем   |при УСН         |
   |              |применения УСН,|начисления      |списывается     |
   |              |списывается    |амортизации     |быстрее, чем при|
   |              |единовременно. |                |общем режиме    |
   |              |Остаточная     |                |налогообложения.|
   |              |стоимость      |                |Правда, есть и  |
   |              |основных       |                |один            |
   |              |средств,       |                |отрицательный   |
   |              |купленных до   |                |момент: если    |
   |              |перехода на    |                |основное        |
   |              |УСН,           |                |средство,       |
   |              |списывается    |                |приобретенное в |
   |              |частями        |                |период          |
   |              |               |                |применения УСН, |
   |              |               |                |будет           |
   |              |               |                |реализовано до  |
   |              |               |                |истечения трех  |
   |              |               |                |(десяти) лет с  |
   |              |               |                |момента его     |
   |              |               |                |покупки (в      |
   |              |               |                |зависимости от  |
   |              |               |                |срока полезного |
   |              |               |                |использования), |
   |              |               |                |значительную    |
   |              |               |                |часть ранее     |
   |              |               |                |списанных       |
   |              |               |                |расходов        |
   |              |               |                |придется        |
   |              |               |                |восстановить    |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |8. Книги      |Не заполняются,|Заполняются в   |Определенное    |
   |продаж и      |так как        |обязательном    |преимущество.   |
   |покупок       |организации и  |порядке         |Конечно, само по|
   |              |предпринимате— |                |себе ведение    |
   |              |ли, применяющие|                |книг покупок и  |
   |              |УСН, не        |                |продаж — не     |
   |              |являются       |                |очень сложная   |
   |              |плательщиками  |                |работа, хотя и  |
   |              |НДС            |                |отнимает        |
   |              |               |                |достаточно      |
   |              |               |                |времени. Но     |
   |              |               |                |добиться от     |
   |              |               |                |поставщиков     |
   |              |               |                |вовремя         |
   |              |               |                |выставленных и  |
   |              |               |                |правильно       |
   |              |               |                |заполненных     |
   |              |               |                |счетов—фактур   |
   |              |               |                |не так—то       |
   |              |               |                |просто. Это с   |
   |              |               |                |одной стороны.  |
   |              |               |                |С другой        |
   |              |               |                |стороны, тот    |
   |              |               |                |факт, что       |
   |              |               |                |"упрощенец" не  |
   |              |               |                |является        |
   |              |               |                |плательщиком    |
   |              |               |                |НДС, может      |
   |              |               |                |обернуться      |
   |              |               |                |проблемой во    |
   |              |               |                |взаимоотношениях|
   |              |               |                |с покупателями, |
   |              |               |                |являющимися     |
   |              |               |                |плательщиками   |
   |              |               |                |этого налога. В |
   |              |               |                |этом случае им  |
   |              |               |                |придется        |
   |              |               |                |платить НДС с   |
   |              |               |                |полной суммы    |
   |              |               |                |реализации, не  |
   |              |               |                |получая         |
   |              |               |                |налоговых       |
   |              |               |                |вычетов. Хотя с |
   |              |               |                |этого ракурса   |
   |              |               |                |УСН выгодно     |
   |              |               |                |применять при   |
   |              |               |                |реализации      |
   |              |               |                |товаров или     |
   |              |               |                |услуг населению |
   |              |               |                |(конечному      |
   |              |               |                |потребителю)    |
   +——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
   |9. Осведомлен—|Бухгалтер      |Бухгалтер       |Преимущество,   |
   |ность         |должен быть в  |должен быть в   |так как проще   |
   |бухгалтера    |курсе всех     |курсе изменений |отслеживать     |
   |              |изменений,     |по всем         |изменения по    |
   |              |касающихся     |уплачиваемым    |единому налогу  |
   |              |"упрощенки" и  |налогам и       |при УСН и еще   |
   |              |еще нескольких |сборам          |нескольким      |
   |              |платежей (НДФЛ,|                |платежам, чем   |
   |              |транспортного и|                |изменения по    |
   |              |земельного     |                |всему комплексу |
   |              |налогов,       |                |уплачиваемых    |
   |              |пенсионных     |                |налогов при     |
   |              |взносов,       |                |общем режиме.   |
   |              |взносов на     |                |В то же время   |
   |              |травматизм)    |                |грамотный       |
   |              |               |                |бухгалтер должен|
   |              |               |                |знать обо всех  |
   |              |               |                |новостях,       |
   |              |               |                |поскольку он    |
   |              |               |                |всегда может    |
   |              |               |                |столкнуться с   |
   |              |               |                |необходимостью  |
   |              |               |                |работать на     |
   |              |               |                |фирму,          |
   |              |               |                |применяющую     |
   |              |               |                |общий режим     |
   |              |               |                |налогообложения,|
   |              |               |                |и, как          |
   |              |               |                |следствие, с    |
   |              |               |                |необходимостью  |
   |              |               |                |восполнить      |
   |              |               |                |значительный    |
   |              |               |                |информационный  |
   |              |               |                |пробел          |
   L——————————————+———————————————+————————————————+—————————————————
   

Таким образом, можно сделать вывод, что "упрощенка" имеет как преимущества, так и недостатки по сравнению с общим режимом налогообложения. Это не универсальная система, подходящая всем налогоплательщикам. В каждом конкретном случае необходимо "примерить" УСН на себя, оценить каждый плюс и минус, выбрать, какие показатели важны, а какие - нет.

Однако еще раньше нужно убедиться в том, а вправе ли налогоплательщик перейти на "упрощенку"...

Есть ограничения

В ст. 346.12 Налогового кодекса указаны те налогоплательщики, которые могут применять УСН, а также те, кому это запрещено. Для удобства представим положения статьи в виде схемы, по которой организации или индивидуальному предпринимателю легко будет сориентироваться.

И все же каждое из ограничений по применению "упрощенки" рассмотрим более подробно.

Примечание. В 2005 г. лимит по доходам для перехода на УСН составляет 11 млн руб. С 1 января 2006 г. данная сумма увеличена до 15 млн. руб.

Схема. Определение возможности перехода на УСН

     
   ———————————————————————————————¬     ———————————————————————————————¬
   |          Организация         |     |Индивидуальный предприниматель|
   L——————T————————————————T———————     L—————T————————————————————T————
   

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————+——————¬ ————————+——————¬     ——————+—————¬ —————————————+———¬
   |    Вновь    | |Существовавшая|     | Работавший| |      Вновь     |
   |  созданная  | |     ранее    |     |   ранее   | |регистрирующийся|
   LT————————————— L———————T———————     L———————————— L———————————————T—
    |                     \|/                                         |
    |——————————————————————+———————¬     ————————————————————————————¬|
    ||    Доход от реализации за   |     |Среднесписочная численность||
    ||   9 месяцев текущего года   |     | наемных работников — более||
    ||    больше установленного    |     |        100 человек?       ||
    ||           лимита?           |     |                           ||
    |L—T——————————————————————————T—     LT————————————————————————T——|
    |  |                          |       |                        |  |
    |——+—¬                      ——+¬     —+—¬                    ——+—¬|
    ||Нет|                      |Да+—¬ ——+Да|                    |Нет||
    |L—T——                      L——— | | L———                    L—T——|
    | \|/                            | |                          \|/ |
    |——+———————————————————————————¬ | | ——————————————————————————+—¬|
    || Среднесписочная численность | | | |  Предприниматель является ||
    ||      работающих — более     | | | |   участником соглашения   ||
    ||         100 человек?        | | | |    о разделе продукции?   ||
    |L—T——————————————————————————T— | | LT————————————————————————T——|
    |  |                          |  | |  |                        |  |
    |——+—¬                      ——+¬ | | —+—¬                    ——+—¬|
    ||Нет|                      |Да+—+ +—+Да|                    |Нет||
    |L—T——                      L——— | | L———                    L—T——|
    | \|/                            | |                          \|/\|/
    |——+———————————————————————————¬ | | ——————————————————————————+——+¬
    ||     Организация является    | | | |  Предприниматель занимается |
    ||    участником соглашения    | | | |     (планирует заняться)    |
    ||     о разделе продукции?    | | | |  деятельностью, запрещенной |
    |L—T——————————————————————————T— | | |   для применения УСН, или   |
    |  |                          |  | | |    является плательщиком    |
    |——+—¬                      ——+¬ | | |    единого сельхозналога?   |
    ||Нет|                      |Да+—+ | LT————————————————————————T————
   

¦L-T-- L--- ¦ ¦ ¦ ¦ \¦/\¦/ ¦ ¦ -+-¬ --+-¬ -+--+---------------------------¬ ¦ +-+Да¦ ¦Нет¦ ¦ Организация занимается ¦ ¦ ¦ L--- L-T ———— ¦ деятельностью, запрещенной ¦ ¦ ¦ \¦/ ¦ для применения УСН, или ¦ ¦ ¦ -------------------------+---¬ ¦ является плательщиком единого ¦ ¦ ¦ ¦ Вы отвечаете требованиям, ¦ ¦ сельхозналога? ¦ ¦ ¦ ¦ установленным для ¦ L-T----------------------------T- ¦ ¦ ¦ применения "упрощенки" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--------------------------- ———— --+-¬ --+¬ ¦ ¦

¦Нет¦ ¦Да+-+ ¦

L-T-- L--- ¦ ¦

\¦/ ¦ ¦

     
   ——+—————————————————————————————¬ | | ——————————————————————————————¬
   |  Организация имеет филиал или | | L>|  К сожалению, вы не вправе  |
   |       представительство?      | |   | применять упрощенную систему|
   |                               | L——>|       налогообложения       |
   L—T————————————————————————————T—     L—T————————————————————————————
   

¦ ¦ /¦\

     
   ——+—¬                        ——+¬       |
   |Нет|                        |Да+———————+
   L—T——                        L———       |
    \|/                                    |  
   ——+————————————————————¬                | ——————————————————————————¬
   |  Доля участия других |     ———¬       | |Вы отвечаете требованиям,|
   |организаций составляет+—————+Да+———————+ |    установленным для    |
   |       более 25%      |     L———       | |  применения "упрощенки" |
   L—T—————————————————————                | L———————————————————————T——
   

¦ --+¬ /¦\

¦ ¦Да¦ ¦

¦ L-T- ¦

¦ ---------------------------------+---------------------¬ ¦

     
   ——+—¬  |Остаточная стоимость основных средств и нематериальных| ——+—¬
   |Нет+—>|            активов превышает 100 млн руб.?           +>|Нет|
   L————  L——————————————————————————————————————————————————————— L————
   

Величина доходов

Данное ограничение касается только организаций, работавших ранее. На "упрощенку" вправе перейти те из них, у которых доходы за девять месяцев текущего года (без НДС) не превышают определенного лимита.

На заметку. Предпринимателям доходы "не страшны"?

Заметим: ограничения по доходам для перехода на УСН касаются только организаций. То есть индивидуальные предприниматели вправе переходить на "упрощенку" вне зависимости от размера доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Однако уже после перехода на УСН доход предпринимателя может превысить лимит, указанный в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса. В этом случае он будет считаться вернувшимся на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение. Так что если доходы предпринимателя заведомо высоки (20 млн руб. в год и выше), ему следует хорошо подумать, прежде чем вступать в ряды "упрощенцев": проблем с вынужденным возвратом к общей системе налогообложения немало.

В 2005 г., до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс, в качестве ограничения рассматриваются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть в эту сумму не включаются внереализационные доходы. В поправках, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, сказано, что доходы должны определяться по ст. 248 Налогового кодекса. В чем отличие? В ст. 249 идет речь только о доходах от реализации, а в ст. 248 - о всех доходах для расчета налога на прибыль. То есть в пороговую величину доходов войдут и внереализационные доходы. Так что если у организации сумма внереализационных доходов значительна, может оказаться, что она не сможет применить УСН. Хотя данная проблема появится только в следующем году - после введения в действие принятых поправок.

Пример. ЗАО "Принт" решило перейти на УСН. ЗАО "Принт" не подпадает ни под одно из ограничений, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ и препятствующих применению "упрощенки". Выручка от реализации услуг за 9 месяцев 2005 г. составила 8 500 000 руб., выручка от реализации основных средств - 1 500 000 руб. Кроме того, в сентябре ЗАО "Принт" безвозмездно получило от организации, не являющейся акционером общества, имущество. Рыночная стоимость имущества составляет 6 000 000 руб.

Вначале определим, укладывается ли общество в рамки УСН исходя из нормы, действующей в 2005 г.

Доходы от реализации ЗАО "Принт" за 9 месяцев 2005 г. составят 10 000 000 руб. (8 500 000 руб. + 1 500 000 руб.). Данная сумма меньше лимита, установленного в 2005 г. и равного 11 000 000 руб. Поэтому с 1 января 2006 г. общество вправе перейти на УСН без проблем.

А как будут обстоять дела, если ЗАО "Принт" решит переходить на УСН только с 2007 г.?

Определим общую сумму доходов общества за 9 месяцев 2006 г. Допустим, что в 2006 г. ЗАО "Принт" находилось на общей системе налогообложения и получило те же показатели, что и в 2005 г. В этом случае к сумме доходов от реализации прибавятся внереализационные доходы от безвозмездно полученного имущества. Общая сумма доходов будет равна 16 000 000 руб. (10 000 000 руб. + 6 000 000 руб.). Она превысит лимит в 15 000 000 руб., который будет действовать с 1 января 2006 г. Поэтому с 1 января 2007 г. при тех же условиях ЗАО "Принт" перейти на УСН не сможет.

Филиалы и представительства

В пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ говорится, что УСН не вправе применять организации, имеющие филиалы и представительства. Представительством называется обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица, которое представляет его интересы и осуществляет их защиту. Филиал - это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиал, например, может от своего имени реализовывать товары и услуги. Отличительной особенностью филиалов и представительств от, например, обычных обособленных подразделений является то, что они должны быть указаны в учредительных документах.

Примечание. Определения филиала и представительства приведены в п. п. 1 и 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ.

Однако налоговые органы не против того, чтобы организация имела просто обособленные структурные подразделения, не зарегистрированные как филиалы или представительства. В п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным признается территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Причем эти рабочие места должны быть созданы на срок более одного месяца.

Примечание. В Письме УМНС России по г. Москве от 22.01.2003 N 26-12/4479 подтверждается, что организации, имеющие структурные подразделения, не указанные в учредительных документах, могут применять УСН.

Ограничение по наличию филиалов и представительств, как и предыдущее, касается только организаций. Индивидуальные предприниматели филиалов и представительств, разумеется, иметь не могут в принципе.

Отдельно следует заметить, что с 1 января 2006 г. не вправе применять УСН представительства иностранных организаций. Такого запрета до сих пор не было. Однако с принятием Федерального закона N 101-ФЗ в п. 3 ст. 346.12 НК РФ появился новый подпункт, который и запретил применение "упрощенки" иностранным организациям, имеющим филиалы, представительства или иные обособленные подразделения на территории РФ.

Доля юридических лиц в уставном капитале

Данное ограничение, установленное в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, также касается только организаций. Если доля участия других организаций в юридическом лице составляет более 25%, применять УСН такая фирма не может. В расчетах участвует суммарная доля в уставном капитале всех юридических лиц - акционеров или участников организации.

Правда, из этого правила есть три исключения. Так, в соответствии с упрощенной системой вправе работать следующие категории налогоплательщиков:

1) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

2) некоммерческие организации;

3) хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1, а также сами потребительские общества.

Последние два исключения - плод изменений, внесенных все тем же Федеральным законом N 101-ФЗ и вступающих в силу с начала будущего года. Кстати, согласно этим изменениям "упрощенка" закрыта для бюджетных учреждений. Так что давний вопрос, приравнивается ли государство как учредитель к юридическим лицам и могут ли организации с долей государства более 25% применять УСН, решен однозначно и не в пользу таких организаций.

Стоимость основных средств и нематериальных активов

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет более 100 млн руб., перейти на "упрощенку" не смогут. Остаточная стоимость должна определяться по правилам бухгалтерского учета. Для этих целей используется Положение по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 и Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов ПБУ 14/2000. Данные документы соответственно утверждены Приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н и от 16.10.2000 N 91н. Остаточная стоимость для сравнения рассчитывается на 1-е число месяца подачи заявления о переходе на УСН.

Обратите внимание: в будущем году в обозначенные 100 млн руб. будет включаться только остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Средняя численность работников

По сути УСН - это режим налогообложения для небольших организаций и индивидуальных предпринимателей с малым количеством работающих. Поэтому налогоплательщики со средней численностью более 100 человек никак не могут быть "упрощенцами". Подобное ограничение закреплено в пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса.

Ситуация. Как быть с остаточной стоимостью предмета лизинга?

У организаций, занимающихся инвестиционной деятельностью по приобретению имущества и передаче его в лизинг, возникает следующий вопрос. Включается ли в остаточную стоимость основных средств, служащую ограничением для применения УСН, имущество, предназначенное для передачи в лизинг и учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности? Давайте разберемся.

Предмет лизинга остается в собственности лизингодателя в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Поэтому имущество, передаваемое в лизинг как доходные вложения в материальные ценности, по правилам ПБУ 6/01 учитывается у лизингодателя. Тем самым оно включается в остаточную стоимость основных средств. И если остаточная стоимость имущества, передаваемого в лизинг, в совокупности с другими основными средствами и нематериальными активами превысит 100 млн. руб., такая организация не сможет перейти на "упрощенку".

Кстати, точка зрения налоговых органов по данному вопросу была отражена в Письме УМНС России по г. Москве от 16.09.2003 N 21-09/50872.

Здесь может возникнуть вопрос: а как правильно рассчитать эту среднюю численность? Для расчета нужна форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". При ее использовании следует руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 03.11.2004 N 50. Так, в расчет средней численности включаются штатные работники, внешние совместители и работники по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность определяется за девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе. То есть за период с начала января по конец сентября.

Обратите внимание: среднюю численность для определения возможности перехода на УСН считают как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Виды деятельности

Не вправе применять "упрощенку" следующие категории налогоплательщиков:

- банки и страховщики;

- негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- производители подакцизных товаров, а также налогоплательщики, добывающие и реализующие полезные ископаемые, за исключением общераспространенных;

- лица, занимающиеся игорным бизнесом;

- частные нотариусы;

- организации и индивидуальные предприниматели, работающие в сельском хозяйстве и являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Кроме того, с 1 января 2006 г. применять УСН не смогут адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные формы адвокатских образований. Эту поправку в НК РФ также внес Федеральный закон N 101-ФЗ.

Отдельно хотелось бы остановиться на страховщиках. На практике множество индивидуальных предпринимателей работают как страховые агенты на основании договора поручения. Могут ли такие предприниматели стать "упрощенцами"?

Страховая деятельность регулируется Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". В п. 1 ст. 8 указанного Закона приведено определение страховых агентов. Это постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица. Они представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с полномочиями.

Страховые агенты от имени страховщика заключают договоры страхования с физическими и юридическими лицами. Сами агенты участвуют в договоре только как посредники. Поэтому деятельность страховых агентов можно отнести не к страховой, а к посреднической деятельности. На этом основании для индивидуальных предпринимателей - страховых агентов применение упрощенной системы возможно. С этим согласны и налоговые органы.

Кстати, участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в этом году, и в будущем вправе применять УСН при отсутствии других ограничений.

Лица, являющиеся плательщиками ЕНВД

Иногда плательщики ЕНВД решают заняться новым видом деятельности. А этот новый вид деятельности ЕНВД не облагается. Что делать? Можно вести бухгалтерию и считать налоги для новой деятельности в рамках общего режима налогообложения, но можно и перейти на УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

В этом случае упрощенная система будет применяться только в отношении вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД. Однако лимиты по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также средней численности работников рассчитываются исходя из показателей в целом по организации.

Учтите: в текущем году вы не сможете подать заявление о переходе с 2006 г. на УСН, если и доходы от реализации по всем видам деятельности, в том числе облагаемым ЕНВД, превышают установленный предел в 11 млн руб. А вот со следующего года данное ограничение снимается.

Вот, пожалуй, и все, что можно сказать о различных законодательных препятствиях для перехода на "упрощенку"...

Подсчет налогов

Проверить, возможен ли переход на УСН, проверили. Оказалось, очень даже возможен. Казалось бы, беги, подавай заявление. Но нет...

Перед принятием окончательного решения советуем детально проанализировать объем налогов, которые придется уплатить при применении "упрощенки", а также при дальнейшей работе с традиционной системой налогообложения. Проиллюстрируем, как определить налоговое бремя до и после перехода на УСН на конкретном примере.

Итак, в табл. 2 приведены показатели, которые в I квартале 2006 г. планирует получить организация, оказывающая услуги.

Таблица 2

Планируемые показатели на I квартал 2006 года

(руб.)

     
   ————T——————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   | N |      Показатели      |                Период               |
   |п/п|                      +—————————T———————T—————————T—————————+
   |   |                      |  январь |февраль|   март  | итого на|
   |   |                      |         |       |         |I квартал|
   +———+——————————————————————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |1  |Доход от реализации   |1 300 000|950 000|1 200 000|3 450 000|
   |   |услуг                 |         |       |         |         |
   +———+——————————————————————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |2  |Расходы               |1 145 000|760 000|  950 000|2 855 000|
   +———+——————————————————————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |2.1|Списанные материалы   |  560 000|310 000|  480 000|1 350 000|
   |   |<*>                   |         |       |         |         |
   +———+——————————————————————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |2.2|Заработная плата      |  300 000|300 000|  300 000|  900 000|
   +———+——————————————————————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |2.3|Услуги сторонних      |  200 000|150 000|  170 000|  520 000|
   |   |организаций           |         |       |         |         |
   |   |производственного     |         |       |         |         |
   |   |характера <*>         |         |       |         |         |
   +———+——————————————————————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |2.4|Приобретение основного|   85 000|   —   |    —    |   85 000|
   |   |средства со сроком    |         |       |         |         |
   |   |полезного             |         |       |         |         |
   |   |использования         |         |       |         |         |
   |   |50 месяцев <*>        |         |       |         |         |
   L———+——————————————————————+—————————+———————+—————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Суммы указаны с НДС.

Начнем анализ с налогового бремени организации в том случае, если она не будет переходить на УСН с 2006 г., а продолжит платить налоги в общем порядке.

Остаемся на общем режиме налогообложения

НДС. Организация отчитывается по НДС ежемесячно, так как объем ее доходов от реализации в нескольких месяцах квартала превышает 1 млн руб. (ст. 163 НК РФ). Учтите: мы не берем во внимание факт повышения лимита до 2 млн руб. с 1 января 2006 г. (подобные изменения внесены в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Начнем с первого месяца - января. Примем во внимание следующее. Планируемые показатели доходов - это общая сумма денежных средств, которые организация получит от покупателей вне зависимости от того, будет она плательщиком НДС (при общей системе налогообложения) или нет (при применении УСН).

Итак, НДС начисленный составит 198 305,08 руб. (1 300 000 руб. : 1,18 х 18%).

Теперь определим сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету. Допустим, все услуги и материалы будут оприходованы и оплачены поставщикам в январе. В том же месяце будет оплачено и введено в эксплуатацию основное средство.

Налоговый вычет по НДС будет равен 128 898,30 руб. ((560 000 руб. + 200 000 руб. + 85 000 руб.) : 1,18 х 18%).

Естественно, данную сумму можно будет вычесть при условии, что по всем материалам, услугам и основному средству будут иметься счета-фактуры, заполненные надлежащим образом. И конечно, все это должно использоваться в операциях, облагаемых НДС. Факт оплаты не важен с 1 января 2006 г.

Примечание. Условия принятия НДС к вычету перечислены в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Итого НДС к уплате за январь составит 69 406,78 руб. (198 305,08 руб. - 128 898,30 руб.).

Перейдем к февралю. В феврале и марте примем такие же дополнения к условиям, что и в январе.

НДС начисленный - 144 915,25 руб. (950 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 70 169,49 руб. ((310 000 руб. + 150 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за февраль будет равен 74 745,76 руб. (144 915,25 руб. - 70 169,49 руб.).

Последний месяц I квартала - март.

НДС начисленный - 183 050,85 руб. (1 200 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 99 152,54 руб. ((480 000 руб. + 170 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за март - 83 898,31 руб. (183 050,85 руб. - 99 152,54 руб.).

Таким образом, если округлить, за I квартал 2006 г. организация уплатит НДС в размере 228 051 руб. (69 406,78 руб. + 74 745,76 руб. + 83 898,31 руб.).

Налоги с фонда оплаты труда. Максимальная ставка единого социального налога в 2005 г. составляет 26%. Пока неизвестно, изменится ли она в 2006 г. Допустим, что нет. Взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% являются налоговыми вычетами по ЕСН. Но их также необходимо перечислить в бюджет.

Расчет можно произвести сразу за весь квартал.

ЕСН к уплате за I квартал 2006 г. составит 108 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 12%).

Взносы на обязательное пенсионное страхование - 126 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 14%).

Допустим, тариф взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%. В этом случае сумма взносов на травматизм за I квартал равна 1800 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 0,2%).

Налог на имущество. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств. Причем за основу расчетов берется их остаточная стоимость, сформированная на соответствующую дату в бухгалтерском учете.

Примечание. По поводу определения налоговой базы по налогу на имущество читайте п. 1 ст. 375 НК РФ.

Мы не знаем, какие основные средства будут числиться за организацией по состоянию на 1 января 2006 г., поэтому допустим, что их нет. Соответственно на 1 февраля и 1 марта на балансе организации будет основное средство, приобретенное в январе. Определим его остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость данного объекта без НДС составляет 72 033,90 руб. (85 000 руб. : 1,18). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 1440,68 руб. (72 033,90 руб. : 50 мес.). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В нашем случае это будет февраль (выше мы уже говорили о том, что основное средство было введено в эксплуатацию в январе). Поэтому остаточная стоимость основного средства на 1 февраля - 72 033,90 руб., на 1 марта - 70 593,22 руб. (72 033,90 руб. - 1440,68 руб.), на 1 апреля - 69 152,54 руб. (70 593,22 руб. - 1440,68 руб.).

Таким образом, средняя стоимость имущества организации в I квартале 2006 г. получится равной 52 944,92 руб. ((72 033,90 руб. + 70 593,22 руб. + 69 152,54 руб.) : 4 мес.).

Примечание. В п. 4 ст. 376 НК РФ объясняется, как рассчитывается среднегодовая (средняя) стоимость имущества.

Для расчета налога необходимо узнать налоговую ставку, которая определяется законами субъектов РФ. Примем, что в субъекте, где расположена организация, действует ставка налога на имущество в размере 2,2%. Следовательно, по итогам I квартала необходимо уплатить налог на имущество в сумме 291 руб. (52 944,92 руб. х 2,2% : 4 квартала).

Налог на прибыль. Для расчета налога на прибыль необходимы доходы и расходы организации.

С доходами все просто. Это реализованные в I квартале 2006 г. услуги (без НДС) на сумму 2 923 728,81 руб. (3 450 000 руб. : 1,18).

Далее - расходы. К ним мы отнесем себестоимость списанных материалов, услуги сторонних организаций, заработную плату, сумму начисленной по основным средствам амортизации, а также налоги и взносы.

Примечание. Расходы по налогу на прибыль определяются в соответствии со ст. ст. 252 - 269 НК РФ.

Определим каждую статью расходов в отдельности.

Сумма списанных материалов (без НДС) равна 1 144 067,80 руб. (1 350 000 руб. : 1,18).

Стоимость услуг сторонних организаций (без НДС) - 440 677,97 руб. (520 000 руб. : 1,18).

Заработная плата начислена в размере 900 000 руб.

Для целей налогового учета организация рассчитывает амортизацию тем же способом, что выбрала в бухгалтерском учете, - линейным. Первый месяц учета амортизационных отчислений - февраль, так как в налоговом учете амортизация также начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Поэтому сумма амортизационных отчислений (за февраль и март) составит 2881,36 руб. (1440,68 руб. х 2 мес.).

К налогам, на которые уменьшается налоговая база по налогу на прибыль, отнесем ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на травматизм и налог на имущество. Соответственно общая сумма налогов будет равна 236 091 руб. (108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб.).

Итого в целях исчисления налога на прибыль за I квартал 2006 г. можно учесть расходы в сумме 1 823 718,13 руб. (1 144 067,80 руб. + 440 677,97 руб. + 2881,36 руб. + 236 091 руб.).

Налоговая база по налогу на прибыль будет равна 1 100 010,68 руб. (2 923 728,81 руб. - 1 823 718,13 руб.).

Таким образом, налог на прибыль за I квартал 2006 г. составит 264 003 руб. (1 100 010,68 руб. х 24%).

Подведем итоги. Какую сумму налогов вынуждена будет заплатить организация за I квартал 2006 г., оставаясь на общем режиме налогообложения? Напомним: это НДС, ЕСН, обязательные пенсионные взносы, взносы на травматизм, налог на имущество, а также налог на прибыль. Посчитаем:

228 051 руб. + 108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб. + 264 003 руб. = 728 145 руб.

Заметим: 728 145 руб. - чуть более 20% от доходов организации, то есть довольно внушительная сумма. А уменьшится ли она с применением УСН? Давайте проверим.

Переходим на "упрощенку"

Основной налог при упрощенной системе - единый. Кроме того, как и при общей системе налогообложения, организация заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начнем с главного - расчета единого налога и проведем его в двух вариантах: если организация выберет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" и если будет считать налог только с доходов.

Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Заполним Книгу учета доходов и расходов. Напомним, что при УСН расходами будут являться только оплаченные затраты. Предположим, что списанные материалы, услуги, основное средство и налоги будут оплачены, а заработная плата выдана в I квартале 2006 г. Тогда Книга учета доходов и расходов для организации при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" будет выглядеть так, как показано в табл. 3. Заметим: суммы "входного" НДС нужно отражать отдельной строкой (за исключением суммы НДС по основному средству - она включается в его стоимость). Для этого мы предварительно определили сумму НДС по каждому виду расхода в каждом месяце. Например, стоимость списанных в январе материалов (560 000 руб.) разделили на 1,18, умножили на 18% и получили НДС 85 424 руб. Его и записали в графу 5 Книги учета доходов и расходов. А стоимость данных материалов указали без НДС:

560 000 руб. - 85 424 руб. = 474 576 руб.

Таблица 3

Книга учета доходов и расходов

для объекта налогообложения "доходы

за вычетом расходов"

     
   ————T————————————————————T———————————————————T—————————T—————————¬
   | N |    Дата и номер    |Содержание операции| Доходы, | Расходы,|
   |п/п|первичного документа|                   |   руб.  |   руб.  |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 1 |          2         |         3         |    4    |    5    |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  1|Требование на       |Списаны в          |    —    |  474 576|
   |   |материалы N 1       |производство       |         |         |
   |   |от 10.01.2006       |материалы          |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  2|Требование          |НДС по списанным   |    —    |   85 424|
   |   |на материалы N 1    |материалам         |         |         |
   |   |от 10.01.2006       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  3|Платежное поручение |Получена оплата    |1 300 000|    —    |
   |   |N 112 от 30.01.2006 |от заказчиков      |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  4|Платежное поручение |Оплачены и получены|    —    |  169 492|
   |   |N 15 от 30.01.2006, |услуги сторонних   |         |         |
   |   |акт выполненных     |организаций        |         |         |
   |   |работ N 1           |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  5|Платежное поручение |НДС по услугам     |    —    |   30 508|
   |   |N 15 от 30.01.2006, |                   |         |         |
   |   |акт выполненных     |                   |         |         |
   |   |работ N 1           |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  6|Платежная ведомость |Выдана заработная  |    —    |  300 000|
   |   |на заработную плату |плата              |         |         |
   |   |N 1 от 31.01.2006,  |                   |         |         |
   |   |платежное поручение |                   |         |         |
   |   |на перечисление     |                   |         |         |
   |   |НДФЛ N 18           |                   |         |         |
   |   |от 31.01.2006       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  7|Платежные поручения |Оплачены взносы    |    —    |   42 000|
   |   |N N 19 и 20         |в ПФР              |         |         |
   |   |от 31.01.2006       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  8|Платежное поручение |Оплачены взносы на |    —    |      600|
   |   |N 21 от 31.01.2006  |страхование от     |         |         |
   |   |                    |несчастных случаев |         |         |
   |   |                    |на производстве    |         |         |
   |   |                    |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  9|Требование на       |Списаны в          |    —    |  262 712|
   |   |материалы N 2       |производство       |         |         |
   |   |от 06.02.2006       |материалы          |         |         |
   |   |                    |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 10|Требование на       |НДС по списанным   |    —    |   47 288|
   |   |материалы N 2       |материалам         |         |         |
   |   |от 06.02.2006       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 11|Платежное поручение |Получена оплата от |  950 000|    —    |
   |   |N 33 от 13.02.2006  |заказчиков         |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 12|Платежное поручение |Оплачены и получены|    —    |  127 119|
   |   |N 42 от 24.02.2006, |услуги сторонних   |         |         |
   |   |акт выполненных     |организаций        |         |         |
   |   |работ N 16          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 13|Платежное поручение |НДС по услугам     |    —    |   22 881|
   |   |N 42 от 24.02.2006, |                   |         |         |
   |   |акт выполненных     |                   |         |         |
   |   |работ N 16          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 14|Платежная ведомость |Выдана заработная  |    —    |  300 000|
   |   |на заработную плату |плата              |         |         |
   |   |N 2 от 28.02.2006,  |                   |         |         |
   |   |платежное поручение |                   |         |         |
   |   |на перечисление     |                   |         |         |
   |   |НДФЛ N 51           |                   |         |         |
   |   |от 28.02.2006       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 15|Платежные поручения |Оплачены взносы на |    —    |   42 000|
   |   |N N 52 и 53         |обязательное       |         |         |
   |   |от 28.02.2006       |пенсионное         |         |         |
   |   |                    |страхование        |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 16|Платежное поручение |Оплачены взносы на |    —    |      600|
   |   |N 54 от 28.02.2006  |страхование от     |         |         |
   |   |                    |несчастных случаев |         |         |
   |   |                    |на производстве    |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 17|Требование на       |Списаны в          |    —    |  406 780|
   |   |материалы N 3       |производство       |         |         |
   |   |от 03.03.2006       |материалы          |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 18|Требование на       |НДС по списанным   |    —    |   73 220|
   |   |материалы N 3       |материалам         |         |         |
   |   |от 03.03.2006       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 19|Платежное поручение |Получена оплата от |1 200 000|    —    |
   |   |N 112 от 15.03.2006 |заказчиков         |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 20|Платежное поручение |Оплачены и получены|    —    |  144 068|
   |   |N 71 от 22.03.2006, |услуги сторонних   |         |         |
   |   |акт выполненных     |организаций        |         |         |
   |   |работ N 16          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 21|Платежное поручение |НДС по услугам     |    —    |   25 932|
   |   |N 71 от 22.03.2006, |                   |         |         |
   |   |акт выполненных     |                   |         |         |
   |   |работ N 16          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 22|Платежная ведомость |Выдана заработная  |    —    |  300 000|
   |   |на заработную плату |плата              |         |         |
   |   |N 3 от 31.03.2006,  |                   |         |         |
   |   |платежное поручение |                   |         |         |
   |   |на перечисление     |                   |         |         |
   |   |НДФЛ N 82           |                   |         |         |
   |   |от 31.03.2006       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 23|Платежные поручения |Оплачены взносы на |    —    |   42 000|
   |   |N N 83 и 84         |обязательное       |         |         |
   |   |от 31.03.2006       |пенсионное         |         |         |
   |   |                    |страхование        |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 24|Платежное поручение |Оплачены взносы на |    —    |      600|
   |   |N 85 от 31.03.2006  |страхование от     |         |         |
   |   |                    |несчастных случаев |         |         |
   |   |                    |на производстве    |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 25|Итоговое значение   |Списаны расходы на |    —    |   85 000|
   |   |графы 13 разд. II   |приобретение       |         |         |
   |   |                    |основных средств за|         |         |
   |   |                    |I квартал 2006 г.  |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |Итого за I квартал                          |3 450 000|2 982 800|
   L————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

Как видим, налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал 2006 г. составила 467 200 руб. (3 450 000 руб. - 2 982 800 руб.). А значит, единый налог равен 70 080 руб. (467 200 руб. х 15%).

Примечание. Как уже отмечалось, ставка единого налога при объекте "доходы минус расходы" - 15%.

Кроме того, в I квартале организация также заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на травматизм общей суммой 127 800 руб. (126 000 руб. + 1800 руб.).

Таким образом, общая сумма налогов при выбранном объекте налогообложения - 197 880 руб. (70 080 руб. + 127 800 руб.).

Объект налогообложения - доходы. При выборе доходов в качестве объекта налогообложения учет будет вести гораздо проще. Как видно из названия объекта, в расчет принимаются только доходы. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 4).

Таблица 4

Книга учета доходов и расходов

для объекта налогообложения "доходы"

     
   ————T————————————————————T———————————————————T—————————T—————————¬
   | N |    Дата и номер    |Содержание операции| Доходы, | Расходы,|
   |п/п|первичного документа|                   |   руб.  |   руб.  |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 1 |Платежное поручение |Получена оплата от |1 300 000|    —    |
   |   |N 112 от 30.01.2006 |заказчиков         |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 2 |Платежное поручение |Получена оплата от |  950 000|    —    |
   |   |N 33 от 13.02.2006  |заказчиков         |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 3 |Платежное поручение |Получена оплата от |1 200 000|    —    |
   |   |N 112 от 15.03.2006 |заказчиков         |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |Итого за I квартал                          |3 450 000|    —    |
   L————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

Единый налог начислим в сумме 207 000 руб. (3 450 000 руб. х 6%). Однако при выбранном варианте объекта налогообложения единый налог может быть уменьшен на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Правда, не более чем наполовину.

Примечание. Об уменьшении единого налога на сумму пенсионных взносов сказано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Сумма уплаченных пенсионных взносов - 126 000 руб., а половина единого налога - 103 500 руб. (207 000 руб. х 50%). Сумма взносов больше половины единого налога, следовательно, уменьшаем налог только на 103 500 руб.

Таким образом, единый налог к уплате за I квартал 2006 г. составит 103 500 руб. (207 000 руб. - 103 500 руб.).

Теперь можно определить общую сумму налогов при выбранном объекте налогообложения. То есть добавим к единому налогу сумму взносов. Получим 231 300 руб. (103 500 руб. + 127 800 руб.).

Результат

В результате произведенных расчетов мы получили общую сумму налогов, которые организация уплатит за указанный период в каждом из выбранных вариантов. Еще раз приведем эти цифры:

- при общей системе налогообложения - 728 145 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы" - 231 300 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" - 197 880 руб.

Если судить по сумме уплачиваемых налогов, при заданных условиях для организации выгоднее с 2006 г. перейти на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Однако в действительности ситуация несколько сложнее: показателей намного больше, к тому же некоторые расходы при общем режиме налогообложения учитываются, а при УСН - нет. Если такие расходы значительны по сумме, картина меняется. И может быть, в пользу общего режима.

Кроме того, еще раз отметим: всегда нужно помнить и о других факторах. Например, о том, как покупатели отнесутся к невозможности вычитать НДС, если вы перейдете на УСН. Или о том, что само решение о переходе на упрощенную систему зависит в том числе от бухгалтера, от того, насколько он готов к нововведениям в работе... Но в целом можно сказать, что "упрощенка" выгодна и удобна для большинства небольших организаций и довольно проста в применении, если иметь под рукой необходимую информацию о правилах и методах "упрощенного" налогового учета.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

14.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——