"Упрощенка", 2005, N 2

Долгожданные метаморфозы для УСН

Законодатели наконец расщедрились и приняли поправки в гл. 26.2 НК РФ. Изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2006 г. Так что уже скоро налогоплательщики, применяющие "упрощенку", на собственном опыте смогут оценить перемены. А вот к чему они приведут, рассказано на с. 17.

Форму заявления для перехода на УСН обновили

Приказом ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@ "О внесении изменений и дополнений в Приложения к Приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" введены в действие новые формы - форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения" и форма N 26.2-5 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения".

Если товар "упрощенцу" не приглянулся...

Как оформить возврат товара и принять НДС к вычету, если товар вернул "упрощенец", не являющийся плательщиком НДС? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 14.07.2005 N 03-04-11/162. Продавцу рекомендуется исправить счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, заверить исправления подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты исправления и произвести перерасчеты с бюджетом по НДС. Обратите внимание: такой порядок действует только в том случае, если товар возвращается из-за ненадлежащего качества, поскольку в данном случае договор купли-продажи считается расторгнутым и право собственности на товар не переходит. Если товар вернули по другой причине, сторнировать суммы не получится.

Смена режимов пересчетом налога не грозит

Как учесть основное средство при переходе с УСН на ЕНВД, если это средство было приобретено в период применения "упрощенки" и учтено в расходах в момент его ввода в эксплуатацию в полном объеме? Ответ дает Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в Письме от 19.07.2005 N 03-11-04/3/24: организации не должны пересчитывать налоговую базу за весь период пользования основным средством и уплачивать дополнительную сумму налога и пени. Объясняется это тем, что гл. 26.2 НК РФ подобных требований не содержит.

Дивиденды без бухучета никуда

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям и физическим лицам, обязаны вести бухгалтерский учет. Так как в соответствии с п. 3 ст. 35 и ст. 4 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ чистая прибыль и стоимость чистых активов определяются по данным бухгалтерского учета. Об этом говорится в Письме Минфина России от 21.06.2005 N 03-11-05/1.

Если фирма реорганизуется...

Организация, образованная в результате реорганизации фирмы, работавшей на "упрощенке", не наследует право на применение УСН. Чтобы остаться на спецрежиме, ей, как всякой вновь образованной организации, нужно подать в установленные сроки заявление. Или придется уплачивать налоги в общем порядке. При этом новая фирма является правопреемником старой в отношении возложенных на нее обязанностей по уплате налогов и сборов. Об этом говорится в Письме УФНС России по Московской области от 04.08.2005 N 22-19-И/0157.

Возвращенные продавцом деньги - это доход или...

Что делать, если банк вернул фирме деньги в связи с неверным указанием реквизитов или если продавец возвратил средства в связи с ошибочным их перечислением? Ничего. Такие суммы не учитываются в составе доходов фирмы при применении упрощенной системы, поскольку не являются экономической выгодой. То же самое относится и к денежным средствам, перечисленным ФСС РФ в качестве возмещения по листкам нетрудоспособности, а также к суммам излишне уплаченного налога на прибыль. Об этом напоминает Минфин России в Письме от 04.06.2005 N 03-11-04/2/11.

Затраты на услуги по ведению бухучета - в расходы!

"Упрощенцы" имеют право принять к вычету при исчислении базы по единому налогу не только расходы на собственно аудиторские услуги, но и на все сопутствующие, перечень которых установлен п. 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". К ним относятся, в частности, расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой отчетности и др. Конечно, такие затраты учитываются при условии, что аудиторы, оказывающие такие услуги, имеют лицензию на осуществление деятельности, а сами расходы являются обоснованными и документально подтвержденными. На это указали специалисты Минфина России в Письме от 06.07.2005 N 03-11-04/2/15.

Плата за аренду авто должна быть рыночной

Арендную плату за автомобиль "упрощенцы" могут отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. При этом размер арендной платы нужно устанавливать исходя из рыночных цен. Специалисты финансового ведомства указали на данное обстоятельство в Письме от 19.08.2005 N 03-11-04/2/52 и напомнили правила определения рыночных цен, которые содержатся в п. п. 4 - 11 ст. 40 Налогового кодекса.

Когда взносы на ОПС уменьшают единый налог

Главное финансовое ведомство в своем Письме от 06.07.2005 N 03-11-04/2/17 еще раз напомнило, что "упрощенцы" могут уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму фактически уплаченных в этом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При переходе на "упрощенку" НДС придется восстанавливать

Президент подписал поправки в гл. 21 Налогового кодекса, которые несут немало неприятных сюрпризов налогоплательщикам. В том числе и будущим "упрощенцам". С 1 января 2006 г. новая редакция НК РФ обязывает при переходе на упрощенную систему налогообложения восстанавливать НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу. Восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету. Если речь идет об основных средствах или нематериальных активах, восстановить придется сумму НДС, пропорциональную остаточной стоимости без учета переоценки. При этом восстановленные суммы налога не включаются в стоимость товаров, работ или услуг, а учитываются в составе прочих расходов отчетного периода, предшествующего переходу на УСН.

Учет доходов при переходе с УСН

Как учесть доходы за услуги, оказанные во время работы фирмы на "упрощенке", при переходе на ЕНВД? На этот вопрос Минфин России отвечает в Письме от 30.05.2005 N 03-06-05-04/148. Поскольку в УСН доходы определяются по кассовому методу, то есть на день поступления денежных средств, то и учитываться для целей налогообложения они должны в период применения "упрощенки". Однако если услуги были оплачены уже после перехода фирмы на ЕНВД, то они включаются в налоговую базу по единому налогу на вмененный доход.

Минимальный налог придется рассчитать

в течение календарного года, если...

...налогоплательщик с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов" утратил право на применение "упрощенки". И вот почему. Перейти на общую систему налогообложения такой налогоплательщик обязан с начала того квартала, в котором данное право утрачено. Отчетный период, предшествующий этому кварталу, считается налоговым. Следовательно, по его окончании нужно рассчитать минимальный налог и уплатить его в бюджет, если он превысит сумму единого налога, исчисленного за этот период. Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138.

Поясним на примере. В августе 2005 г. налогооблагаемые доходы организации, уплачивающей единый налог с доходов за вычетом расходов, превысили 15 млн руб. Значит, с 1 июля данная организация считается перешедшей на общий режим, а налоговым периодом по единому налогу считается полугодие. Допустим, сумма налогооблагаемых доходов за полугодие составила 14 млн. руб., а налоговая база (доходы за вычетом расходов) - 800 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога:

800 000 руб. х 15% = 120 000 руб.

Теперь определим сумму минимального:

14 000 000 руб. х 1% = 140 000 руб.

Как видим, минимальный налог больше, чем единый. Таким образом, в бюджет придется уплатить не 120 000 руб., а 140 000 руб., то есть минимальный налог.

Страхование гражданской ответственности налог не уменьшит

Расходы на страхование гражданской ответственности "упрощенцы" не вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу. Поскольку подобные расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ. А вот расходы на обязательное страхование работников и имущества фирмы - другое дело. На них прямо указывает пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 14.07.2005 N 03-11-04/2/23.

Начислил премии - уплати с них взносы

Если организация применяет УСН, то с суммы премий, начисленной к праздникам сотрудникам организации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в установленном порядке. Об этом напоминают специалисты Управления ФНС России по г. Москве в Письме от 22.03.2005 N 18-12/3/18601.

Выплаты и вознаграждения, начисляемые по трудовым или гражданско-правовым договорам, не включаются в налоговую базу по ЕСН в том случае, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. Это установлено п. 3 ст. 236 НК РФ. А "упрощенцы" не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому применять эту норму не могут.

Турпутевка - не товар, в расходы не спишешь

Фирмы-турагенты, работающие на "упрощенке", не вправе уменьшать полученные доходы на покупную стоимость туристских путевок. Основываясь на определении, приведенном в ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", можно утверждать, что туристская путевка является не товаром, а комплексом услуг. А значит, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в данном случае неприменим. Об этом говорится в Письме Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28.

Как заполнить строку 030 декларации по единому налогу

Минфин России в Письме от 18.07.2005 N 03-11-04/2/26 разъяснил порядок заполнения строки 030 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН. Так, "упрощенец", применяющий в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает минимальный налог в размере 1% от полученных доходов, если сумма исчисленного по итогам налогового периода единого налога меньше суммы минимального налога. А в строке 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога.

"Грязную" плату можно включить в расходы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать платежи за загрязнение окружающей природной среды в составе материальных расходов. Такой вывод сделал Минфин России в Письме от 17.05.2005 N 03-07-03-04/20 несмотря на Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.2004 N 284-О, в котором подобные платежи признаны неналоговыми. При этом Минфин России сослался на ст. 254 НК РФ, которая относит плату за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ к материальным расходам.

Возвращенный аванс доходом не является

Специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 31.03.2005 N 18-11/3/21626 рассмотрели следующую ситуацию. Предприятие, применяющее "упрощенку", заключило договор на закупку материалов и авансом оплатило их стоимость. Однако, не дожидаясь поставки материалов, предприятие расторгло договор, в результате чего поставщик вернул ему выплаченный аванс.

На вопрос, включается ли данная сумма денежных средств в налоговую базу по единому налогу, сотрудники налоговых органов ответили отрицательно, поскольку из-за отсутствия поставленных материалов не были учтены расходы.

Таким образом, сумма денежных средств, возвращенных при расторжении договора, не включается ни в доходы от реализации, ни во внереализационные доходы предприятия-"упрощенца", если данная сумма не была ранее списана в расходы.

Коммунальные платежи и договор аренды

В Письме от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48 Минфин России разъяснил арендодателям-"упрощенцам", выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, порядок учета расходов на оплату коммунальных платежей.

Согласно этому документу налогоплательщики, применяющие "упрощенку", не вправе уменьшать свой доход в виде суммы арендной платы, которую они предъявляют арендатору, на стоимость коммунальных платежей, уплаченных арендаторами самостоятельно. А если договорами аренды предусмотрено, что арендатор уплачивает их самостоятельно сверх арендной платы, то "упрощенец" обязан учесть такие платежи в составе доходов.

Дезинфекция помещений: расход ли это?

Расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу. На это еще раз указали специалисты Минфина России в Письме от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49. А вот затраты на оплату услуг городского центра дезинфекции можно отнести к расходам по техническому обслуживанию основных средств (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), поэтому они учитываются в составе материальных расходов.

Интересно, что у налоговых органов иная точка зрения по данному вопросу. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37734 подчеркивается, что подобные затраты нельзя включить в состав материальных расходов по той причине, что работы по дезинфекции помещений не являются составной частью процесса купли-продажи товаров.

Представлять документы не спешите...

Выписки из реестра акционеров, подтверждающие состав акционеров и их доли в уставном капитале акционерного общества, налоговые органы вправе истребовать только в рамках проводимых в отношении общества проверок. Это обстоятельство подчеркнули столичные налоговики в Письме от 16.06.2005 N 18-08/3/42364. Таким образом, если в налоговой инспекции вдруг потребовали предъявить выписку при сдаче квартальной отчетности, "упрощенец" может проигнорировать подобную просьбу.

Одно нарушение - разные позиции ФНС России

и Минфина России

На сайте www.mosnalog.ru московское управление ФНС России разместило ответ на свой запрос в Федеральную налоговую службу РФ, касающийся последствий указания налогоплательщиками неверного КБК в платежном поручении и начисления пени. А поводом к тому послужили вопросы налогоплательщиков и Письмо Минфина России от 01.03.2005 N 03-02-07/1-54. В частности, главное финансовое ведомство страны указало, что если при ошибочном указании КБК сумма платежа попадает в нужный бюджет, то начисление пени в таком случае неправомерно.

Однако в налоговой службе на этот счет другое мнение: если в платежном документе указан КБК другого налога, то по одному налогу возникает переплата, а по другому - недоимка. Налоговый кодекс РФ в такой ситуации не предусматривает освобождение от начисления пеней в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201. О несогласии с позицией Минфина России ФНС России направила в адрес первого соответствующее письмо. А налогоплательщикам теперь остается ждать, пока два ведомства урегулируют вопрос между собой.

Выручка - сегодня, приходный ордер - завтра

Если фирма оприходует в кассу наличные деньги на следующий день после их получения, но до начала работы следующей смены кассиров, подобный порядок оприходования не будет считаться нарушением. Такой вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 03.05.2005 N 09-24/31061. Однако имейте в виду: в ситуации, которую рассмотрели специалисты налоговой службы, организация (в данном случае кафе) представила документы, поясняющие, почему она не может оприходовать наличность иначе. В частности, фирма указала на то, что график работы бухгалтерии не совпадает с графиком работы кафе.

Порядок определения пособия по беременности и родам

остается прежним

ФСС РФ в Письме от 14.07.2005 N 02-18/07-6348 уточнил: пособие по беременности и родам выплачивается в прежнем порядке, то есть в размере среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа. Многочисленные вопросы страхователей вызвало Постановление Правительства РФ от 10.06.2005 N 368, которое изменило пп. "а" п. "г" Постановления Правительства РФ от 04.09.1995 N 883. В новой редакции этот подпункт гласит, что размер пособия определяется с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий. Однако ФСС РФ указал: поскольку соответствующее законодательство в части учета непрерывного стажа отсутствует, то до принятия надлежащих нормативных актов действует прежний порядок.

Больничные позеленели

С 1 августа 2005 г. изъяты из обращения бланки листков нетрудоспособности голубого цвета, а вместо них появились новые бланки - зеленые. Об этом говорится в Приказе Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.06.2005 N 384. Соответственно с 1 августа работодатели должны принимать только новые зеленые бланки либо старые, которые были выданы не позднее 31 июля.

Что делать, если после 31 июля был выдан старый бланк, ФСС РФ разъяснил в Письме от 20.06.2005 N 02-18/11-6502. Так, выданные после 31 июля старые бланки нужно будет заменить дубликатами на новых бланках, на которых в верхнем правом углу следует написать слово "дубликат", а в разделе "освобождение от работы" указать весь период нетрудоспособности одной строкой. Дубликат выдается по решению врачебной (экспертно-клинической) комиссии медицинской организации при наличии справки с места работы о том, что пособие по данному листку нетрудоспособности не выплачено.

"Мертвые души" ликвидируют просто и быстро

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.07.2005 N 83-ФЗ ФНС России в Письме от 12.07.2005 N 09-1-02/2908 разъяснила, как будут ликвидировать фирмы во внесудебном порядке. Так, недействующим юридическим лицом считается организация, которая в течение последних двенадцати месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету. На основании этих признаков регистрирующий налоговый орган будет выносить решение об исключении организации из ЕГРЮЛ. Такое решение должно быть опубликовано в течение трех дней с момента его принятия. Если с этого момента в течение трех месяцев кредиторы и иные заинтересованные лица не направят в регистрирующий орган соответствующие заявления с возражениями, организация будет исключена из реестра. Например, если у фирмы есть задолженность перед ФСС РФ, исполнительный орган ФСС РФ может направить свои возражения против ликвидации такой фирмы, и тогда организация останется в числе действующих.

Утвержден порядок милицейских проверок

Новый Приказ МВД России от 02.08.2005 N 636 утвердил Инструкцию, в соответствии с которой сотрудники милиции будут проверять финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность. Например, устанавливается, что проверка или ревизия может длиться не более 30 дней. В случае когда она проводится на территории фирмы, представители фирмы могут присутствовать при ее проведении. Сотрудники милиции могут изымать документы либо их копии с обязательным составлением протокола и не вправе опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей.

Похожие коррективы представители МВД России внесли и в Положение о налоговых проверках, ознакомиться с которым можно в Приказе МВД России от 12.08.2005 N 665.

Подписано в печать

14.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——