"Главбух", 2005, N 18

ФАСТ-ФУД: ОБЩАЯ СИСТЕМА ИЛИ ЕНВД?

С 2006 г. все точки общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей, будут переведены на "вмененку". Однако и сейчас у некоторых из них есть возможность платить ЕНВД, а не общие налоги, на чем настаивают чиновники. Примером тому стало недавнее решение ФАС Северо-Западного округа: деятельность владельца фаст-фуда судьи посчитали розничной торговлей, а потому разрешили ему уплачивать "вмененный" налог. Насколько реально другим воспользоваться этим прецедентом в своих интересах? Чтобы ответить на этот вопрос, давайте подробно рассмотрим аргументы судей и чиновников.

Правила 2005 года: общепит или розница?

Фирмы и предприниматели, владеющие точками быстрого питания, у которых нет зала обслуживания, предпочитают считать, что их бизнес относится к розничной торговле и безоговорочно облагается ЕНВД. А вот мнение инспекторов некоторых регионов, прямо скажем, выгодным для налогоплательщиков назвать нельзя. Чиновники полагают, что все фаст-фуды являются предприятиями общественного питания. И потому на уплату "вмененного" налога права не имеют.

Дело в том, что общепит, согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, подпадает под ЕНВД, если зал обслуживания посетителей занимает не более 150 кв. м. Именно за это ограничение и зацепились инспекторы, когда отказывали фаст-фудам в праве на "вмененку". По их убеждению, раз зала нет вообще, то и соблюсти поставленное условие не представляется возможным. Кроме того, ЕНВД для общепита рассчитывается исходя из площади зала обслуживания. Зала нет - налог исчислить невозможно. Следовательно, о "вмененке" не может быть и речи.

В итоге инспекторы решили: если у точки питания нет зала, то надо либо платить общие налоги, либо переходить на "упрощенку". Такая позиция чиновников выражена, например, в Письмах УМНС России по Московской области от 3 апреля 2003 г. N 08-12/Б/Н и УМНС России по Санкт-Петербургу от 16 декабря 2003 г. N 07-04/25933.

Безусловно, в отношении общественного питания выводы налоговиков не вызывают сомнений. Однако вопрос изначально состоит в другом. Относятся ли фаст-фуды, не имеющие зала, к общепиту? Или все же их деятельность - это розница и для уплаты ЕНВД им зал не нужен?

Доводы за розницу

Сейчас понятие общественного питания в Налоговом кодексе РФ не прописано, а вот определение розницы приведено. Причем под это определение вполне подпадает и деятельность фаст-фудов. Однако налоговики многих субъектов РФ этот факт игнорируют, и предпринимателям приходится с ними судиться. Поэтому хорошей новостью стало Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. N А05-24805/04-20.

Поводом для разбирательства послужило обращение в суд продавца хот-догов. Предприниматель считал свою деятельность розничной торговлей и исправно платил ЕНВД. Но налоговики объявили его бизнес предприятием общественного питания, доначислили НДС, ЕСН, потребовали пени и штрафы.

Арбитры же отметили, что бизнесмен не занимался изготовлением продукции, а лишь разогревал закупленное продовольствие. Поэтому продажа хот-догов с тепловых передвижных прилавков к сфере общественного питания не относится. Это розничная торговля без зала обслуживания, которая подпадает под ЕНВД.

Дополнительные доводы в пользу налогоплательщиков можно получить, обратившись и к ОКВЭД (Постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст). Там к рознице в числе прочего относится код 52.63, а он присвоен как раз торговле вне магазинов.

Стоит принять во внимание и ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 г. N 198. Там сказано, что к предприятиям общественного питания относятся только рестораны, бары, кафе, столовые и закусочные. Ни о каких палатках, лотках и передвижных прилавках речи не идет.

Разъяснения Минфина

Большинство коммерсантов, открывших точки быстрого питания, были разочарованы разъяснениями, которые минфиновцы привели в Письме от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-04/55. В этом документе чиновники утверждают, что к розничной торговле относится только продажа готовых товаров "без видоизменения".

Чтобы выяснить, что имеется в виду под термином "видоизменение", мы обратились в отдел имущественных и прочих налогов Минфина России. Нам сообщили, что это происходит, когда были куплены одни продукты, а продается уже совсем другой товар - изготовленный из приобретенных ингредиентов. Примеры: приготовление и продажа блинов, пончиков, кур-гриль. И это все считается общественным питанием. Ну а если зала обслуживания посетителей нет, то под ЕНВД такая деятельность не подпадает. Нужно платить налоги по общей системе или же переходить на "упрощенку".

Но есть у минфиновских разъяснений и плюс. Розницей вполне можно признать, скажем, продажу пирожков, если их не пекут, а лишь разогревают в микроволновой печи. Такие продажи бизнесмен вправе считать розничной торговлей и платить с них "вмененный" налог.

Выводы

Пока на вопрос о том, каким видом деятельности занимаются фаст-фуды без зала обслуживания - розницей или общепитом, - ответить однозначно нельзя.

К сожалению, выводы судей ФАС Северо-Западного округа представляются спорными. К тому же ими смогут воспользоваться далеко не все. Например, шаурму не просто подогревают, а приготавливают из закупленных продуктов. Поэтому в случае спора такая деятельность скорее всего будет отнесена к общепиту. И из-за отсутствия зала обслуживания посетителей уплачивать ЕНВД не получится.

Позиция Минфина России, напротив, более логична, и налоговики при проверке не преминут ею воспользоваться. Учитывая, что выигранный продавцом хот-догов спор - единственный прецедент, исход судебного разбирательства предсказать сложно.

Поэтому судиться имеет смысл тем фаст-фудам, которые уплачивали ЕНВД долгое время, а потому пересчет налогов грозит им большими суммами недоимки, пеней и штрафов. Причем в этом случае нужно суметь представить доказательства того, что продукты только разогревались, а не приготавливались.

Новшества 2006 года

Со следующего года проблема "вмененного" налога у фаст-фудов без зала обслуживания исчезнет. Этот вид деятельности будет признаваться общепитом, который облагается ЕНВД. Поэтому фирмам и предпринимателям, желающим применять "вмененку", больше не придется доказывать, что их бизнес считается розничной торговлей.

Статья 346.27 Налогового кодекса РФ дополнится двумя новыми определениями. Первое: под услугами общественного питания нужно понимать создание условий для продажи и потребления покупных товаров, кулинарной и кондитерской продукции, а также ее изготовление. Второе: объект общепита без зала обслуживания посетителей - это киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки.

Фактически это означает, что с нового года все предприятия, которые производят и продают продукты питания быстрого приготовления (хот-доги, куры-гриль, блины, пончики и т.д.), будут относиться к общепиту. Причем если наряду с подобной продукцией продаются другие товары, допустим напитки, то отдельно платить ЕНВД с розницы не нужно. Реализация этих товаров также будет считаться общепитом.

При этом зал обслуживания посетителей станет необязателен. Ведь о том, какая именно деятельность подпадает под "вмененный" налог, сказано в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. А в 2006 г. там появится пп. 9, в котором будет назван общепит без зала обслуживания посетителей. Поэтому фаст-фуд сможет без опаски причислить себя к предприятиям общественного питания и платить ЕНВД.

Что касается базовой месячной доходности для этого бизнеса, то она составит 4500 руб. с каждого работника, включая самого предпринимателя.

В.М.Некрасов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——