"Главбух", 2005, N 18

НОВЫЕ ПРАВИЛА ПЕРЕХОДА С ПОМЕСЯЧНОЙ УПЛАТЫ

НДС НА ПОКВАРТАЛЬНУЮ

С 1 января 2006 г. увеличится размер выручки, при котором фирма может платить НДС не помесячно, а поквартально. Лимит составит 2 000 000 руб. вместо 1 000 000 руб. В связи с этим фирмы, которые укладываются в этот норматив, смогут перейти в 2006 г. с помесячной уплаты НДС на поквартальную. При этом в следующем году размер выручки при расчете лимита будет определяться по новым правилам - о них мы и расскажем в статье.

Кроме того, подробно рассмотрим ситуацию, когда фирма теряет право на поквартальную уплату НДС. В такой ситуации инспекторы зачастую предъявляют необоснованные претензии и пытаются взыскать пени и штрафы. Наш материал поможет фирмам, сменившим налоговый период по НДС, правильно заплатить налоги и отчитаться в переходный период, а также отстоять свою позицию в споре с проверяющими.

Рассчитываем лимит по-новому

Итак, платить налог один раз в квартал могут те фирмы, у которых выручка за каждый месяц квартала не превышает предельного размера. Сейчас это 1 000 000 руб., с 2006 г. - 2 000 000 руб.

Однако чтобы определить, может ли фирма не платить НДС помесячно, нужно правильно рассчитать выручку. Прежде всего, при расчете лимита доходы берутся без НДС. Кроме того, учитывается только выручка от реализации. То есть суммы полученных от покупателей авансов не влияют на право платить налог раз в квартал. Это следует из ст. 39 Налогового кодекса РФ.

Но и это не все. Чтобы определить, может ли фирма платить НДС поквартально, при расчете выручки надо учесть еще несколько нюансов.

До следующего года фирмы вправе выбирать метод уплаты НДС - "по отгрузке" или "по оплате". В связи с чем возникает вопрос: как определять выручку для расчета лимита - соответственно методу уплаты налога или брать бухгалтерские данные, то есть "по отгрузке"? В Минфине России придерживаются мнения, что лимит рассчитывается тем же методом, что и сам налог. Обоснование тут следующее.

Право на поквартальную уплату НДС зависит от размера выручки от реализации. А в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ выручка определяется "по отгрузке" или "по оплате". Следовательно, при расчете лимита учитывается та выручка, которая в течение месяца включается в налоговую базу по НДС.

То есть организации, выбравшие метод "по отгрузке", могут платить НДС поквартально, если в 1 000 000 руб. укладывается стоимость отгруженных товаров. А вот фирмы, применяющие метод "по оплате", должны брать в расчет стоимость тех отгруженных товаров, которые оплачены.

Примечание. Комментирует Елена Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- При расчете лимита, который дает право исчислять НДС поквартально, организация должна определять размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей применения налога на добавленную стоимость. То есть руководствоваться следует п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ. А именно выручка от реализации определяется по мере отгрузки либо по мере поступления денежных средств.

С 1 января 2006 г. фирмы не смогут выбирать метод исчисления НДС. Платить налог всем придется "по отгрузке". Такие изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

Понятно, что для тех организаций, которые исчисляют в этом году НДС "по отгрузке", ничего в расчете выручки с 1 января не изменится. Они по-прежнему смогут платить налог поквартально, если в лимит укладывается стоимость отгруженных товаров.

Для тех же организаций, которые в 2005 г. платят НДС "по оплате", до 2008 г. будут действовать переходные положения. Они коснутся тех товаров, которые отгружены до 1 января 2006 г., но оплачены уже после указанной даты. Налог по таким товарам надо будет уплачивать по мере того, как фирма получит от покупателей оплату. И как нам подтвердили в Минфине России и в налоговой службе, по такому же принципу выручка переходного периода должна учитываться при расчете лимита.

Итак, организации, уплачивающие в 2005 г. НДС "по оплате", с 1 января станут исчислять лимит следующим образом. В расчет надо будет брать стоимость товаров:

- отгруженных 1 января 2006 г. или позже;

- отгруженных до 1 января 2006 г., но оплаченных позже.

Пример 1. ООО "Маргарита" исчисляет в 2005 г. НДС "по оплате". Выручка ежемесячно не превышает 1 000 000 руб., поэтому фирма платит налог раз в квартал.

С 2006 г. ООО "Маргарита", согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ, начало платить налог "по отгрузке". При этом в январе организация отгрузила товаров на сумму 2 124 000 руб. (в том числе НДС - 324 000 руб.). Кроме того, в том же месяце фирма получила от покупателей оплату за товары, которые были отгружены в 2005 г., в размере 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

В итоге выручка ООО "Маргарита", которая учитывается при расчете лимита, составила 2 100 000 руб. (2 124 000 - 324 000 + 354 000 - 54 000). То есть в январе фирма превысила лимит (с 2006 г. он равен 2 000 000 руб.), поэтому она должна перейти на помесячную уплату НДС.

Фирма потеряла право на поквартальную уплату: какие риски?

Теперь предположим, что фирма превысила лимит и утратила право на ежеквартальную уплату налога. Давайте разберемся, как в этом случае сдавать декларации и платить налог.

Штраф за непредставление

ежемесячных деклараций платить не надо

Если организация в каком-то месяце квартала превысила лимит, то ей необходимо подать декларации за все истекшие месяцы квартала. Причем, по мнению некоторых инспекторов на местах, предприятию придется заплатить штраф за несвоевременную подачу деклараций, если лимит превышен во втором или третьем месяце квартала.

Например, если выручка превысила лимит во втором месяце квартала, инспекторы пытаются оштрафовать за первый месяц квартала. Хуже всего, если ограничения нарушены в третьем месяце квартала. Тогда инспекторы могут попытаться оштрафовать за две несданные декларации - за первый и второй месяцы квартала.

Однако с этим, к счастью, не согласны сотрудники Федерального налогового ведомства - они выразили свою позицию еще в Письме МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233. И как нам сообщили в ФНС России, мнение федеральных налоговиков с тех пор не изменилось. Сотрудники налоговой службы считают, что организация может избежать штрафа за несвоевременное представление деклараций, если подаст их не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором было превышение по выручке.

Также на стороне налогоплательщиков и суды. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14 марта 2005 г. N Ф04-946/2005(9028-А67-6) указал, что фирма не должна платить санкции за несвоевременное представление деклараций, если она потеряла право на поквартальную уплату НДС. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, в какие сроки организация должна отчитаться за истекшие месяцы квартала, если выручка превысила установленный лимит. А все противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Отсюда судьи сделали справедливый вывод - штраф фирма платить не должна.

А Президиум ВАС РФ вообще посчитал, что ежемесячные декларации, которые сдаются при превышении лимита по НДС, являются уточненными (см. Постановление от 5 июля 2005 г. N 2769/05). А сроки, в которые фирма обязана подавать уточненные отчеты, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Поэтому организацию нельзя оштрафовать по ст. 119 Налогового кодекса РФ за то, что она сдала "уточненки" не вовремя.

Пример 2. ООО "Вечер" уплачивает НДС поквартально. Однако в ноябре 2005 г. выручка от реализации превысила 1 000 000 руб. Следовательно, с начала IV квартала ООО "Вечер" должно перейти на помесячную уплату НДС.

Чтобы избежать штрафа, организации надо представить в инспекцию декларации за октябрь и ноябрь не позднее 20 декабря 2005 г. Бухгалтер фирмы сдал обе декларации 19 декабря, то есть уложился в срок. Поэтому штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ организации не грозит.

Более того, суды убеждены, что если выручка фирмы превысила лимит в последнем месяце квартала, то помесячные декларации можно вовсе не сдавать. Достаточно одной за весь квартал. Такой вывод, к примеру, сделал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 4 апреля 2005 г. N Ф04-1819/2005(10066- А67-18).

Конечно, формально фирма, превысившая ограничения по выручке, обязана заполнить отдельные декларации за каждый месяц квартала. Это подтверждает п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ. Здесь четко сказано, что отчитываться ежеквартально могут только те фирмы, для которых налоговым периодом является квартал. Поэтому организация, потерявшая право платить налог ежеквартально, должна отчитываться ежемесячно.

Однако если организация этого не сделает, то ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за данное нарушение не будет. По мнению судей, Кодекс не предусматривает порядок сдачи ежемесячных деклараций для тех фирм, которые потеряли право на поквартальную уплату НДС внутри квартала.

Избежать пеней за несвоевременную уплату НДС сложно

Перейти на помесячную уплату НДС фирма должна с того квартала, в котором она превысила установленный лимит. Такой вывод можно сделать из п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

При этом сотрудники ФНС России считают, что если фирма превысила лимит выручки во втором или третьем месяце квартала, то ей придется заплатить пени. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 3. ООО "Мир" исчисляет НДС поквартально. Выручка от реализации в IV квартале 2005 г. у фирмы составила:

- 900 000 руб. - в октябре;

- 1 100 000 руб. - в ноябре;

- 990 000 руб. - в декабре.

Таким образом, ООО "Мир" превысило лимит выручки в ноябре 2005 г. Следовательно, с IV квартала фирма должна перейти на помесячную уплату НДС. Причем возможно два варианта.

Вариант 1. Выручка фирмы превысила 1 000 000 руб. до 21 ноября включительно - это крайний срок уплаты НДС за октябрь для тех, у кого налоговым периодом является месяц. В этом случае, если ООО "Мир" перечислит НДС за октябрь не позднее указанной даты, то инспекторы не станут начислять пени.

Вариант 2. Выручка ООО "Мир" превысила 1 000 000 руб. после 21 ноября. Естественно, в этой ситуации фирма не сможет перечислить НДС за октябрь до этого дня включительно. И, по мнению чиновников, с суммы октябрьского налога должны начисляться пени, причем уже с 22 ноября.

Пени за ноябрь и декабрь платить не придется, если организация заплатит налог за эти месяцы не позднее 20 декабря 2005 г. и 20 января 2006 г. соответственно.

Однако налоговики противоречат сами себе. Ведь, по мнению ФНС России, если фирма потеряла право на поквартальную уплату НДС, то штраф за несвоевременную сдачу ежемесячных деклараций ей не грозит. Но ведь для уплаты налога сроки установлены точно такие же, как для сдачи деклараций (ст. 174 Налогового кодекса РФ). Тем не менее по поводу декларации ФНС занимает позицию, выгодную налогоплательщику, а в отношении налога - прямо противоположную.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени перечисляются, если фирма нарушила срок уплаты налога. Однако до тех пор, пока организация не превысила лимит выручки, она могла перечислять НДС поквартально. А значит, до превышения лимита фирма сроки уплаты налога не нарушала. Такой же вывод следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5.

Поэтому если налогоплательщик перечислит НДС в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, когда выручка превысила лимит, пеней быть не должно. Но такую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Способ не платить штраф за опоздание с уплатой налога

Еще одна смежная проблема - это штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ. Инспекторы убеждены, что если фирма опоздала с уплатой налога, то ей грозят не только пени, но и штраф.

Впрочем, чиновники считают, что ответственности можно избежать. Для этого фирма должна не только перечислить налог за каждый месяц квартала, но и заплатить пени, а также сдать помесячные декларации по НДС. Такой вывод налоговики делают из ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Комментирует Александр Курочкин, советник налоговой службы РФ III ранга:

- Если предприятие потеряло право на поквартальную уплату НДС, то может возникнуть недоимка. Ведь налог за каждый месяц квартала в этом случае должен быть уплачен не позднее 20-го числа следующего месяца. Такова позиция налоговой службы. Чтобы инспекторы в такой ситуации не взыскали с фирмы штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ, надо совершить действия, прописанные в ст. 81 Кодекса. А именно заплатить недоимку и пени, а затем сдать помесячные налоговые декларации.

Воспользоваться советом налоговиков можно в том случае, если сумма пеней незначительна, и фирма не готова отстаивать интересы в суде. В этом случае вы избежите штрафа, сумма которого может быть существенной. Отметим, что, поступив так, вы не теряете право в дальнейшем оспорить начисление пеней в суде.

Однако если организация не хочет перечислять пени, со штрафом также можно не согласиться. В этом случае свою правоту придется отстаивать в суде. Аргументы будут те же, что и в случае с пенями. Пока выручка не превысила лимит, организация не могла знать, что НДС придется перечислять в бюджет раз в месяц. А значит, сроки уплаты налога фирма не нарушала. Поэтому у нее не возникло недоимки, и штраф в таком случае необоснован.

Примечание. Комментирует Юрий Воробьев, заместитель директора департамента налогов и права компании "ФБК-Право":

- Если организация потеряла право на поквартальную уплату НДС, то заплатить налог за истекшие месяцы квартала нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, когда был превышен лимит. И если фирма этот срок не нарушит, то пеней и штрафа по ст. 122 Налогового кодекса РФ не будет. Дело в том, что недоимка возникает только в том случае, если предприятие нарушило срок уплаты налога. Но так как до превышения лимита организация не могла знать о том, что ей придется перейти на помесячную уплату, срок уплаты НДС за истекшие месяцы наступает лишь после превышения лимита.

Можно ли вернуться на поквартальную уплату НДС?

Организация, нарушившая лимит, может в следующем квартале снова исчислять налог раз в квартал. Конечно, при условии, что в каждом месяце квартала выручка будет соответствовать установленным ограничениям. То есть Налоговый кодекс РФ не запрещает переходить с помесячной уплаты НДС снова на поквартальную уже в следующем квартале.

Пример 4. ООО "Лиана" уплачивает НДС поквартально. При этом выручка (без учета НДС) в III квартале 2005 г. у фирмы составила:

- 800 000 руб. - в июле;

- 900 000 руб. - в августе;

- 1 200 000 руб. - в сентябре.

Так как выручка ООО "Лиана" в сентябре превысила 1 000 000 руб., фирма перешла с III квартала на помесячную уплату НДС. В октябре 2005 г. выручка организации составила 900 000 руб. Бухгалтер ООО "Лиана" планирует, что доходы фирмы за каждый месяц IV квартала не превысят 1 000 000 руб. Поэтому предприятие снова решило перейти на поквартальную уплату НДС.

Фирмам, у которых выручка постоянно колеблется вокруг предельной отметки, лучше все-таки отчитываться и платить налог ежемесячно. Это позволит избежать лишних споров с проверяющими.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——