"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 37

ЗАПОЛНЯЕМ НОВЫЙ НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ

ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", 2005, N N 35, 36)

Пример заполнения налогового расчета

по авансовым платежам

Рассмотрим, как заполнить налоговый расчет по авансовым платежам, на конкретной ситуации.

Пример. ЗАО "Техноком" имеет земельный участок промышленного назначения на территории города на праве постоянного (бессрочного) пользования. На нем расположены предприятие и прирельсовый склад. Участок выделен в 2003 г. Код по ОКАТО - 39201100000 (условный), кадастровый номер 77:12:146766:0035 (условный). Предположим, данный участок находится на территории муниципального образования, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении с 1 января 2005 г. земельного налога. Налоговая ставка в отношении земель, занятых для производственных целей, 1,5%. Кадастровая стоимость земельного участка доведена до сведения налогоплательщика заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении и составляет 2 800 985 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном ЗАО "Техноком", указана цель использования земельного участка: для промышленного производства и прирельсового склада. Для организаций, использующих земельные участки в производственных целях, органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 80 000 руб. Допустим, что ЗАО "Техноком" необходимо было представить налоговый расчет за I квартал 2005 г.

Организация по участку, занятому объектом промышленного назначения, заполнила разд. 2 следующим образом.

По строке 010 указывается кадастровый номер - "77:12:146766:0035".

В строке 020 - код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу, - "39201100000".

По строке 030 - код категории земель - "003002000090". Это код категории земель в пределах поселений, отнесенных к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур. Он определяется в соответствии с Приложением 1 к Рекомендациям.

Строка 040 заполняется при условии осуществления жилищного строительства. Земельный участок, занятый производственным объектом с прирельсовым складом, не используется в целях ведения жилищного строительства, поэтому ЗАО "Техноком" в данной строке поставило прочерк.

По строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях. В данном случае - "2800985". Следует иметь в виду, что кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщика в порядке, определяемом органами местного самоуправления, в срок не позднее 1 марта того же года (например, в отношении г. Москвы принято Распоряжение Правительства Москвы от 04.04.2005 N 522-РП, которым установлено, что кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков, указанных в ст. 388 НК РФ, Департаментом земельных ресурсов г. Москвы заказными почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении).

В строке 060, где указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок, ставится прочерк, так как ЗАО "Техноком" земельный участок предоставлен полностью.

В строке 070 проставляется код налоговой льготы. ЗАО "Техноком" поставило - "3022100", так как организация имеет право на льготу по земельному налогу, установленную п. 2 ст. 387 НК РФ. Код определен в соответствии с Приложением 2 к Рекомендациям.

По строке 080 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ (в целых рублях). Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, она принимается равной нулю и указывается по строке 130. В рассматриваемом случае налогоплательщик по строке 080 поставил - "80000".

По строке 090 проставляется доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка. ЗАО "Техноком" ставит прочерк, поскольку земельный участок полностью находится под производственным объектом.

По строке 100 ставится прочерк, поскольку организация не имеет права на льготы по налогу, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ в виде необлагаемой площади земельного участка (части площади земельного участка) и полного освобождения от налогообложения.

В строке 110, где указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы в отчетном периоде, ставится "0", потому что ЗАО "Техноком" не имеет права на льготу в виде необлагаемой площади земельного участка и полного освобождения от налогообложения.

По строке 120 вписывается коэффициент К1, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Если в течение всего отчетного периода у налогоплательщика не возникало право на налоговую льготу, то по данной строке проставляется - "1". Поэтому ЗАО "Техноком" по строке 120 отражает - "1".

По строке 130 указывается налоговая база. Она определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, по которым налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. В данной ситуации она рассчитывается как разность значений строк 050 и 080 при заполнении разд. 2 организациями, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, т.е. для случая, рассматриваемого в нашем примере. ЗАО "Техноком" имеет право на такую льготу в размере 80 000 руб. В данном случае налоговая база исчисляется следующим образом: 2 800 985 руб. - 80 000 руб. = 2 720 985 руб. В строке 130 указывается - "2720985".

По строке 140 указывается налоговая ставка - "1,5". Она установлена нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для земель, занятых производством.

Обращаем внимание: налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% только в отношении земельных участков, поименованных в ст. 394 НК РФ. По остальным землям налоговая ставка устанавливается в размере 1,5%. При этом допускается дифференцирование в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

По строке 150 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. При этом следует иметь в виду, что, если возникновение (прекращение) у налогоплательщика в течение отчетного периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Поскольку организация имеет земельный участок с 2003 г., т.е. весь отчетный период (квартал) 2005 г., то по строке 150 ставится - "3".

По строке 160 указывается коэффициент К2, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке 150, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Вместе с тем, если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), по строке 150 указывается соответственно "3", "6", "9", а по строке 160 - "1". Поскольку ЗАО "Техноком" приобрело в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок под производственным объектом в 2003 г., то коэффициент К2 определяется следующим образом: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1. Поэтому по строке 160 указано - "1".

По строке 170 проставляется сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Она рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы (указанной по строке 130), налоговой ставки (указанной по строке 140) и коэффициента К2 (указанного по строке 160), деленного на 100.

S налога = 1/4 ((H база х С ставка х К2) : 100);

S налога = 0,25 ((2 720 985 руб. х 1,5 х 1) : 100) = 10 204 руб.

ЗАО "Техноком" по строке 170 написало - "10204".

По строке 180 указывается код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога. Данное значение заполняется только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ). Код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, определяется в соответствии с Приложением 2 к Рекомендациям. Поскольку в рассматриваемой ситуации не установлена налоговая льгота, то по строке 180 ЗАО "Техноком" ставит прочерк.

По строке 190 указывается сумма указанной выше налоговой льготы. ЗАО "Техноком" ставит прочерк.

В строку 200 записывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за отчетный период, которая определяется как разность значений строк 170 и 190.

S аван. платежа к уплате = S исчисл. аван. платежа - S налоговой льготы.

S аван. платежа к уплате = 10 204 руб. По строке 200 ЗАО "Техноком" указало - "10204".

На основании постановления администрации второй земельный участок ЗАО "Техноком" выделен для сельскохозяйственного использования. Он находится на той же территории, что и первый участок, предоставленный для производственных целей. Его кадастровая стоимость - 45 000 руб. Кадастровый номер - 88:01:010101:0006 (условный). Площадь - 630 кв. м. Для земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства, органами муниципального образования не установлен размер не облагаемой налогом суммы. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

По земельному участку для сельскохозяйственного использования заполним только строки разд. 2, которые непосредственно влияют на исчисленную сумму авансового платежа по нему.

По строке 030 указывается код категории земель - "003002000010". Он определяется в соответствии с Приложением 1 к Рекомендациям.

По строке 050 проставляется кадастровая стоимость земельного участка - "45000".

В строках 070 и 080, где должны быть указаны код налоговой льготы и не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, поставлены прочерки.

По строке 090, где указывается доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка, ЗАО "Техноком" ставит прочерк.

В строках 100 и 110 ставятся прочерки.

По строке 120, где указывается коэффициент К1, проставляется - "1".

По строке 130 должна быть указана налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитанная как разность значений строк 050 и 080 при заполнении разд. 2 организациями, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Поскольку организация за земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, не имеет право на данную льготу, то налоговая база будет равна кадастровой стоимости земельного участка, т.е. 45 000 руб. В строке 130 указывается - "45000".

По строке 140 должна быть указана налоговая ставка. Представительными органами муниципальных образований установлена для земель, используемых для сельскохозяйственного производства, ставка в размере 0,3%. По строке 140 ЗАО "Техноком" указало - "0,3".

По строке 150, где указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода, поставлено - "3", поскольку ЗАО "Техноком" имеет участок, используемый для сельскохозяйственного производства, полный I квартал 2005 г.

По строке 160 проставляется коэффициент К2, который применяется для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Поскольку ЗАО "Техноком" использует земельный участок для сельскохозяйственного производства в течение квартала, то указало - "1".

По строке 170 проставляется сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. За земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, сумма платежа рассчитывается так же, как за предоставленный для производственных целей.

S налога = 1/4 ((H база х С ставка х К2) : 100);

S налога = 0,25 ((45 000 руб. х 0,3 х 1) : 100) = 34 руб.

ЗАО "Техноком" по строке 170 указало - "34".

По строкам 180 и 190 ЗАО "Техноком" поставило прочерки, поскольку представительными органами муниципального образования не установлена налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога.

По строке 200 записывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за отчетный период, которая определяется как разность значений строк 170 и 190.

S аван. платежа к уплате = S исчисл. аван. платежа - S налоговой льготы.

S аван. платежа к уплате = 34 руб. По строке 200 ЗАО "Техноком" указывает - "34".

Раздел 1 заполняется налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. В нашем примере два участка.

По строке 001, где должно быть указано наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции), ставится прочерк.

По строке 010 должен быть указан код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа по налогу. ЗАО "Техноком" проставляет - "18210606000031000110".

По строке 020 указывается код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области стандартов, по которому подлежит уплата суммы авансового платежа по налогу. Организация по строке 020 отражает - "39201100000".

По строке 030 проставляется сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате (начисленная по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и коду ОКАТО. При этом следует напомнить, что значение строки 030 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК равно сумме значения строки 200 всех разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО.

ЗАО "Техноком" имеет два земельных участка, поэтому по каждому заполнило разд. 2. При этом значения, указанные в строках 200, соответствующие сумме авансового платежа по налогу, подлежащей уплате за отчетный период, составляют:

по первому земельному участку - 10 204 руб.

по второму - 34 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим кодам КБК и ОКАТО, составляет: 10 204 руб. + 34 руб. = 10 238 руб. По строке 030 разд. 1 указывается - "10238".

В последующих блоках разд. 1 (строки 010 - 030) ставятся прочерки.

Сведения, указанные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

14.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——