"Финансовая газета", 2005, N 37

ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ В ГЛАВУ 21

"НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НК РФ

ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ЗАКОНАМИ ОТ 22.07.2005

N N 117-ФЗ, 118-ФЗ, 119-ФЗ

Учитывая многочисленные изменения, внесенные в налоговое законодательство в последнее время, предлагаем вниманию читателей их перечень. Для наглядности эти изменения представлены по статьям НК РФ.

Статья 144 НК РФ

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. Ранее иностранные организации вставали на учет по месту нахождения всех подразделений представительств, отделений.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 145 НК РФ

Ограничение по выручке для освобождения организации и индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей налогоплательщика увеличено с 1 млн руб. до 2 млн руб.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 148 НК РФ

В перечень работ (услуг), местом реализации которых признается Российская Федерация, дополнительно включены:

услуги по аренде недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1);

работы (услуги), связанные непосредственно с движимым имуществом, с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1);

оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

маркетинговые услуги;

услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываемые (выполняемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации;

предоставление российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся на территории Российской Федерации, транспортных средств (воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом) по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах;

услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываемые (выполняемые) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации в отношении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 149 НК РФ

Дополнен перечень не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций на территории Российской Федерации следующими позициями:

таможенные сборы за хранение;

ведение банками банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате;

реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 153 НК РФ

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а не на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 154 НК РФ

Налоговая база определяется с учетом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 155 НК РФ

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 156 НК РФ

Налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, определяется в том же порядке, что и налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 160 НК РФ

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется так же, как и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 117-ФЗ)

Статья 161 НК РФ

Перечень налоговых агентов дополнен организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров по реализации товаров, принадлежащих иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Для них налоговая база определяется как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 162.1 НК РФ

Глава дополнена статьей об особенностях налогообложения при реорганизации организаций.

(Вступает в силу с 01.01.2005. Закон N 118-ФЗ)

Статья 163 НК РФ

Увеличен размер ограничения суммы выручки без учета налога с 1 млн руб. до 2 млн руб. для установления продолжительности налогового периода в квартал.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 164 НК РФ

Уточнено, что работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, облагаются по ставке 0%. По операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%, отменено представление в налоговые органы налогоплательщиком отдельной налоговой декларации.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 165 НК РФ

Внесены изменения и уточнения в перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения ставки НДС - 0% для операций и видов деятельности:

при поступлении выручки на счет налогоплательщика от третьего лица, при реализации товара (припасов) через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору;

при вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен;

если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа;

при перемещении товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке (Закон N 119-ФЗ);

при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (Закон N 117-ФЗ);

при реорганизации организации (Закон N 118-ФЗ).

(Вступает в силу с 01.01.2006)

Статья 167 НК РФ

Налогоплательщик больше не сможет выбрать момент определения налоговой базы, так как метод "по оплате" отменен. Теперь моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, поэтому налоговая база больше не увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 162 Закона N 119-ФЗ). Если день оплаты наступает раньше, чем день отгрузки, то на день отгрузки также возникает момент определения налоговой базы.

Соответственно признаны утратившими силу положения, касающиеся момента начисления НДС по оплате:

прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком;

оплата товаров (работ, услуг) собственным векселем;

неисполнение покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства;

реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе.

Разработан порядок проведения переходного периода для налогоплательщиков, исчисляющих до 01.01.2006 НДС "по оплате" (ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Уточнено, что документы для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% должны быть собраны на 181-й календарный день с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на перевозочных документах.

Изменен порядок начисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления: моментом определения налоговой базы является теперь последний день месяца каждого налогового периода, а не день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Разработан порядок проведения переходного периода для налогоплательщиков, выполняющих строительно-монтажные работы для собственного потребления, и капитальное строительство (ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг), а не получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Установлен перечень документов, которые налогоплательщик должен будет представить в налоговые органы.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 168 НК РФ

При товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т.е. при применении неденежных форм расчетов, сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

(Вступает в силу с 01.01.2007. Закон N 119-ФЗ)

Статья 169 НК РФ

Суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) и указанные в счете-фактуре, теперь нельзя возмещать, а можно только принять к вычету.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 170 НК РФ

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Эти суммы налога подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, при выполнении которых предусмотрено отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), эти суммы налога учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Определен порядок восстановления в обоих случаях.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения и на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. При переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей восстановление сумм НДС не требуется.

Порядок распределения сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, должен устанавливаться налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 171 НК РФ

Для принятия к вычету НДС больше не требуется оплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, достаточно только факта его предъявления поставщиком (т.е. наличия счета-фактуры) и соответственно подтверждения факта приобретения товаров, работ, услуг (т.е. факта оприходования товара, выполнения работ, оказания услуг). Разрешено принимать к вычету суммы НДС правопреемником (правопреемниками) в случае реорганизации, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС (освобожденных от НДС), за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Предусмотрен особый порядок восстановления сумм НДС в течение 10 лет пропорционально доли стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), передавшим это имущество в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, необходимых для подтверждения ставки налога 0%, по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС по ставке 0%.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 172 НК РФ

Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на его учет.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Вычеты сумм налога у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, т.е. "по отгрузке". Указанные вычеты производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, при наличии на этот момент всех документов, необходимых для подтверждения ставки налога 0%.

(Вступает в силу с 01.01.2007. Закон N 119-ФЗ)

Статья 173 НК РФ

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму вычетов сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, на момент определения налоговой базы. Признано утратившим силу положение о том, что возмещение сумм налога не производится, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

(Вступает в силу с 01.01.2007. Закон N 119-ФЗ)

Статья 174 НК РФ

Ограничение по ежемесячной выручке для признания в качестве налогового периода квартала увеличено с 1 млн руб. до 2 млн руб.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 174.1 НК РФ

Глава дополнена ст. 174.1, в которой определены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

(Вступает в силу с 01.01.2006. Закон N 119-ФЗ)

Статья 176 НК РФ

Изменен период, в течение которого должно быть произведено возмещение суммы налога или ее зачет в счет уплаты налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения: теперь оно производится не позднее чем через три месяца, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, а не 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Узаконена обязательная проверка обоснованности сумм налога, заявленных к возмещению. Она должна быть проведена налоговым органом в течение двух месяцев (в течение указанных 3 месяцев). По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В течение 10 дней после вынесения любого решения налоговый орган обязан оповестить о нем налогоплательщика.

Если налоговый орган принял решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета, то не позднее следующего дня это решение направляется на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства, который обязан вернуть сумму налога в течение семи дней после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8 день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

(Вступает в силу с 01.01.2007. Закон N 119-ФЗ)

И.Ланина

Аудитор

Подписано в печать

14.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——