Вопрос: Организация осуществляет пять самостоятельных видов предпринимательской деятельности. При этом в момент выхода закона региона, на территории которого работает организация, о введении ЕНВД организация самостоятельно, на основе норм гл.26.3 НК РФ, затруднилась определить, какие из осуществляемых ею видов деятельности подлежат обложению ЕНВД, а какие - нет. В ходе устных консультаций с сотрудниками ИМНС виды деятельности, в отношении которых должен применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД, были определены. В течение I, II кварталов 2003 г. организация сдавала соответствующую налоговую декларацию по ЕНВД и уплачивала налог в бюджет.

Тем не менее у организации оставались некоторые сомнения относительно правомерности обложения ЕНВД некоторых видов деятельности, вследствие чего ею был направлен запрос с просьбой о соответствующих разъяснениях в территориальное управление МНС России, а также в независимую консалтинговую фирму. Согласно полученным в III квартале 2003 г. ответам организация подлежит переводу на уплату ЕНВД в отношении только одного из осуществляемых видов деятельности, тогда как в отношении остальных налоги должны исчисляться ею на основе общей системы налогообложения.

С какого момента организация обязана пересчитать свои налоговые обязательства с учетом информации, полученной в III квартале 2003 г.?

Ответ: Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не предусматривает обязанности налоговых органов направлять организации какие-либо уведомления относительно необходимости ее перевода в отношении одного или нескольких видов деятельности на уплату ЕНВД. В результате организация самостоятельно определяет виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД.

В рассматриваемой в вопросе ситуации соответствующие виды деятельности были определены организацией неверно, что могло повлечь за собой возникновение недоимки по всем налогам, от уплаты которых освобождены плательщики ЕНВД в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно (п.4 ст.346.26 НК РФ):

- по налогу на прибыль;

- налогу на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, от уплаты которого организация не была освобождена);

- единому социальному налогу;

- налогу на имущество организаций.

При этом, поскольку некоторые виды деятельности, в отношении которых может применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД, были неверно определены организацией изначально, то и пересмотру подлежит сумма налоговых обязательств организации с начала того периода, в котором она неправомерно начала уплачивать ЕНВД, то есть с начала 2003 г.

Тот факт, что при выборе видов деятельности, облагаемых ЕНВД, были использованы устные разъяснения сотрудников ИМНС, не может служить основанием для исчисления ЕНВД в отношении видов деятельности, по которым организация переводу на уплату ЕНВД не подлежит. Имеющиеся в распоряжении организации письменные разъяснения территориального управления МНС России подтверждают неправомерность выбора организации, а разъяснения, полученные от консалтинговой фирмы, в свою очередь, подтверждают точку зрения УМНС.

Факт приема ИМНС налоговых деклараций по ЕНВД за I, II кварталы 2003 г. также не является подтверждением правомерности исчисления ЕНВД в отношении всех выбранных видов деятельности, поскольку согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в приеме налоговых деклараций, то есть декларации должны приниматься налоговым органом без каких-либо предварительных проверок относительно правомерности подачи декларации по определенному налогу данным налогоплательщиком.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.03.2004

————