"Финансовая газета", 2005, N 37

РАСЧЕТЫ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2005, N 36)

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать налог налоговый агент обязан согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (п. 5 ст. 228 НК РФ).

Если заимодавцем является работник организации, работающий по трудовому или гражданско-правовому договору, то согласно п. 3 ст. 218 НК РФ по заявлению физического лица ему могут быть предоставлены стандартные вычеты. Если физическое лицо не является работником организации, то применение стандартных налоговых вычетов при выплате физическому лицу доходов в виде процентов по займу НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем налогоплательщик по окончании года вправе подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2005 г. и заявление с просьбой произвести перерасчет налоговой базы с учетом неполученных стандартных налоговых вычетов.

Доходы в виде процентов по займу не облагаются единым социальным налогом (далее - ЕСН), так как не являются выплатами или иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если возврат суммы займа организация произведет не денежными средствами, а имуществом (товарами, ценными бумагами, основными средствами, результатами выполненных работ, оказанных услуг), то это является прекращением обязательства путем предоставлением отступного (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. При этом у организации возникает объект обложения НДС, поскольку при возврате займа происходит передача права собственности на эти вещи, что признается реализацией (ст. 39 НК РФ). А реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации по соглашению о предоставлении отступного является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В гл. 25 НК РФ отсутствуют прямые нормы об отступном. По нашему мнению, передача имущества в качестве отступного не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль как доход от реализации у организации-заемщика. В соответствии со ст. 409 ГК РФ отступное предоставляется взамен исполнения обязательства (возврата займа) и прекращает его (заем возвращен). Таким образом, выбытие имущества расценивается как погашение займа, если по соглашению об отступном передается имущество равной стоимости по сравнению с обязательством по первоначальному договору. Отметим, что изначально в договоре займа нельзя предусмотреть формулировку, что возврат денежного займа будет производиться имуществом, в этом случае сделка будет квалифицирована как купля-продажа имущества.

Если возврат займа организация-заемщик осуществляет по поручению физического лица другой организации и их отношения вытекают из договора реализации, то денежные средства считаются поступившими по этому договору и применение контрольно-кассовой техники будет обязательным.

Физическое лицо, выдавшее заем, может простить долг организации-заемщику. Особенно часто такое случается, если заем предоставляет учредитель. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывается имущество, полученное безвозмездно от учредителя, если его доля в уставном (складочном) капитале составляет более 50%. Однако налоговые органы в целях налогообложения прибыли рассматривают прощение долга как безвозмездную передачу имущественных прав, а льготу распространяют только на полученное имущество - денежные средства, материалы, основные средства и др. (см. Письмо МНС России от 17.09.2003 N 02-5-11/210-АЖ859).

Получение займа в неденежной форме

Заимодавец может по договору займа передать заемщику другие вещи, определенные родовыми признаками. Соответственно заемщик обязуется вернуть заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если, например, передается ткань, то вернуть необходимо также ткань; если вместо ткани вернуть автомобиль, то это будет рассматриваться как договор мены.

Согласно ГК РФ получение займа - это приобретение заемщиком права собственности на вещи. На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ объекта налогообложения по налогу на прибыль при этом не возникает, поскольку от налогообложения освобождено имущество, которое получено по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам). Соответственно при возврате займа имущество, направленное в погашение таких заимствований, относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Однако при возврате займа имуществом того же рода и качества организация-заемщик вынуждена будет заплатить НДС. Связано это с тем, что передача прав собственности на принадлежащие заемщику активы при возврате займа является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно такая передача является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом налоговой базой является согласованная с заимодавцем и закрепленная в передаточном акте стоимость передаваемого имущества без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются записями:

Дебет 08, 10, 41, Кредит 66, 67 - заем предоставлен в натуральной форме,

Дебет 08, 10, 41, Кредит 60 - приобретено имущество, предназначенное для возврата займа,

Дебет 19, Кредит 60 - начислен НДС по приобретенному имуществу,

Дебет 60, Кредит 51 - оплачено имущество,

Дебет 68, Кредит 19 - принят к вычету НДС по приобретенному имуществу,

Дебет 66, 67, Кредит 01, 10, 41 - возвращен заем,

Дебет 91, Кредит 68 - начислен НДС при возврате займа.

На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен.

Ю.Пермитина

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

14.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——