"Малая бухгалтерия", 2005, N 4

Вопрос: Просим дать разъяснение по исчислению минимального налога и заполнению налоговой декларации по единому налогу за 2004 г., уплачиваемому в связи с применением УСН.

Сумма доходов за 2004 г. - 500 тыс. руб.;

сумма расходов за 2004 г. - 520 тыс. руб.;

сумма исчисленного единого налога за 9 месяцев 2004 г. - 1,5 тыс. руб.;

получен убыток за 2004 г. в сумме 20 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 520 тыс. руб.).

1. Надо ли исчислять минимальный налог за 2004 г., если получен убыток за налоговый период?

2. Если надо исчислять минимальный налог, как заполнить налоговую декларацию (строки 030 и 040 разд. 1), если необходимо будет отразить: сумму единого налога к уменьшению (стр. 180 разд. 2) - КБК 182 105 0102 001 0000 110; сумму минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период (стр. 190 разд. 2) - КБК 182 105 0103 001 0000 110?

Ответ: 1. На основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда по результатам работы за год сумма исчисленного единого налога исходя из налоговой базы "доходы минус расходы" меньше суммы минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (см. также Письма УМНС России по г. Москве от 10.03.2004 N 21-09/16074, ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@).

2. По итогам отчетных периодов (I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) исчисление минимального налога не производится. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам года.

Из вопроса следует, что по итогам 9 месяцев организация получила доход, а по итогам года - убыток.

Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу (далее - Декларация) за 2004 г., уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержден Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.

В Декларации за 2004 г. должны быть заполнены следующие строки:

в разд. 1 "Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика":

стр. 010 - 182 105 0103 001 1000 110;

стр. 030 - 5000 руб.;

стр. 040 - 1500 руб.;

в разд. 2 "Расчет единого и минимального налога":

стр. 010 гр. 4 - 500 000 руб.;

стр. 020 гр. 4 - 520 000 руб.;

стр. 041 гр. 4 - 20 000 руб.;

стр. 100 гр. 4 - 5000 руб.;

стр. 160 гр. 4 - 1500 руб.;

стр. 180 гр. 4 - 1500 руб.;

стр. 190 гр. 4 - 5000 руб.

Сумму же полученного убытка бухгалтер отразит в налоговой декларации по единому налогу за 2005 г. (утв. Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н).

Также необходимо отметить, что в остальных графах Декларации, где нужно отражать показатели, которых нет у организации, необходимо проставить прочерки.

Исчисленную сумму минимального налога нужно заплатить в бюджет в полном объеме.

В связи с этим у Вашей организации возникнет вопрос: что делать с ранее уплаченными авансовыми платежами по единому налогу по итогам 9 месяцев? Минфин России в Письме от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 отвечает на него так: сумма излишне уплаченного налога подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику.

При этом, как следует из п. 6 ст. 346.18 НК РФ, сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога налогоплательщик вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу в следующие налоговые периоды. Об этом также сказано в Письме Минфина России от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2.

Н.Потапова

Подписано в печать

13.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——