"Малая бухгалтерия", 2005, N 4

Вопрос: С 1 января 2005 г. предприниматель применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). До 1 января 2005 г. применялся кассовый метод для определения выручки и НДС, т.е. метод "по оплате". Можно ли отнести на расходы при УСН в 2005 г. следующие платежи, проведенные предпринимателем:

1) оплату услуг банка за декабрь 2004 г. (оплачено в 2005 г.);

2) оплату поставщикам за товары, оприходованные в 2004 г. (на 1 января 2005 г. числился долг перед поставщиками, который погашен в 2005 г.);

3) оплату услуг связи (телефонные переговоры) за декабрь 2004 г., оплаченные в 2005 г., в период применения УСН?

Ответ: В гл. 26.2 НК РФ ничего не сказано о порядке перехода на УСН предприятий, которые в период работы на общем режиме применяли кассовый метод учета доходов и расходов, а также предпринимателей, которые уплачивали НДФЛ.

Это обусловлено тем, что такие налогоплательщики и раньше использовали кассовый метод учета доходов и расходов и по сути для них при переходе с одной системы налогообложения на другую ничего не меняется.

Перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право уменьшить полученные доходы, является закрытым. Порядок определения расходов содержится в ст. 346.16 НК РФ. К расходам, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, в частности, относятся:

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

При кассовом методе определения расходов, как и при применении УСН, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку предприниматель в 2004 г. учитывал доходы и расходы кассовым методом, в налогооблагаемую базу за 2004 г. данные расходы включены быть не могли из-за отсутствия оплаты. Это, в частности, отражено в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, БГ-3-04/430. Поэтому никакой проблемы с учетом расходов при переходе на УСН для индивидуальных предпринимателей не возникает. Об этом, кстати, говорит и Минфин России в своем Письме от 04.10.2002 N 04-00-11.

Из всего этого следует, что при определении налогооблагаемой базы при расчете единого налога за 2005 г. вышеперечисленные затраты можно включить в состав расходов.

Н.Потапова

Подписано в печать

13.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——