"Малая бухгалтерия", 2005, N 4

ПЕРЕШЕЛ НА "УПРОЩЕНКУ" - НЕ ЗАБУДЬ ПРО НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Применение организациями УСН предусматривает уплату единого налога взамен уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога (ЕСН). Но как быть, если "упрощенец" имеет непогашенное обязательство по уплате налога на прибыль переходного периода? Ответ найдете в данной статье.

В настоящее время многие организации переходят на упрощенную систему налогообложения (УСН). Но на практике нередки случаи, когда организация, становясь плательщиком единого налога, имеет также непогашенное обязательство по уплате налога на прибыль переходного периода (налога, рассчитанного в связи с переходом с 1 января 2002 г. на исчисление налога на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ).

В связи с этим у организаций возникают следующие вопросы.

Каким образом производить уплату налога на прибыль по базе переходного периода?

Должна ли организация, не являясь плательщиком налога на прибыль, представлять в налоговые органы, помимо декларации по единому налогу, декларацию по налогу на прибыль?

Нужно ли при переходе на УСН полностью погасить задолженность по налогу на прибыль по базе переходного периода?

База переходного периода

В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений...", утвержденными Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, организации определяют общую сумму налога на прибыль по налоговой базе переходного периода один раз исходя из ставок и льгот, действовавших на 1 января 2002 г. - дату, на которую проводится исчисление налога на прибыль переходного периода. Эта сумма распределяется по будущим периодам, и в дальнейшем сумма налога уже не пересчитывается.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы переходного периода в соответствии с положениями п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

1) в течение 2002 г. (начиная со II квартала) - ежемесячно (ежеквартально) равными долями в пределах 10% суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы за 2001 г.;

2) в течение 2003 - 2004 гг. - ежемесячно (ежеквартально) равными долями в пределах от 10 до 70% суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы за 2001 г.;

3) в течение 2005 - 2006 гг. - ежемесячно (ежеквартально) равными долями оставшаяся часть свыше 70% суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы за 2001 г. <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если по итогам 2001 г. организацией был получен убыток, то уплата налога на прибыль по базе переходного периода осуществляется равномерно в период 2002 - 2006 гг. по отчетным периодам.

Таким образом, если налогоплательщик, ранее определивший базу переходного периода, перешел на УСН, то обязанность по уплате налога на прибыль согласно п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ за ним сохраняется до того момента, пока она не будет исполнена.

При этом налогоплательщик должен представлять в установленные законодательством сроки Декларацию по налогу на прибыль, подлежащему уплате в сроки, установленные ст. 10 Закона N 110-ФЗ (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 21-09/67926).

Как заполнить Декларацию по налогу на прибыль?

Изменениями и дополнениями N 2 в Инструкцию по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585) предусмотрено, что организации, которые перешли после 1 января 2003 г. полностью на УСН и имеют обязанность по уплате налога на прибыль с налоговой базы переходного периода, должны представлять Декларацию в следующем объеме: Титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02 "Расчет налога на прибыль" с указанием этой суммы налога.

Разделом 3 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций установлено следующее.

По строкам 430 - 450 листа 02 Декларации указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. п. 6 и 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. Данные о суммах налога переносятся из строк листа 12 или листа 13 Декларации за первое полугодие 2002 г., соответствующих году, за отчетный период которого составляется Декларация.

Напоминаем, что в Декларации указывается сумма налога на прибыль по ставкам, действующим на 1 января 2002 г. Последующие изменения ставок (в том числе изменение порядка распределения налога между бюджетами) не влияют на сумму налога, начисленного по состоянию на 1 января 2002 г.

По строке 460 листа 02 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 430 - 450 листа 02.

Сроки уплаты установлены п. п. 8 и 10 ст. 10 Закона N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). Для налогоплательщиков, у которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, по строке 460 указываются в декларациях три срока уплаты (28 апреля, 28 июля, 28 октября).

По строке 470 листа 02 указывается сумма налога на прибыль по базе переходного периода, подлежащая уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом показатель по строке 470 листа 02 должен быть равен сумме строк 060, 100 и 140 подраздела 1.1 разд. 1 Декларации.

Если организация имеет обособленные подразделения, то в Приложениях 5 и 5а к листу 02 заполняются строки 030, 190, 200.

В подразделе 1.1 разд. 1 Декларации отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по срокам текущих налоговых платежей по базе переходного периода. Суммы налога на прибыль, указываемые в этом разделе, определяются по данным листа 02. Так:

- строка 060 подраздела 1.1 = строка 430 : строку 460 листа 02;

- строка 100 подраздела 1.1 = строка 440 : строку 460 листа 02;

- строка 140 подраздела 1.1 = строка 450 : строку 460 листа 02.

Таким образом, согласно разъяснениям налоговой службы, организации, которые перешли на УСН и обязаны уплачивать налог на прибыль переходного периода, представляют отчетность с заполнением только показателей перечисленных выше строк за отчетные (налоговые) периоды до окончания сроков погашения обязательства по уплате налога на прибыль переходного периода, установленных Законом N 110-ФЗ.

При этом следует отметить, что если доля задолженности бюджетных организаций-покупателей в общей сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 г. составляет более 30%, то налог на прибыль уплачивается равномерно в течение 5 лет, начиная с отчетности за первое полугодие 2002 г. по первое полугодие 2007 г. включительно по отчетным и налоговым периодам (ежеквартально - 4 раза в год).

Если по состоянию на 1 января 2002 г. дебиторская задолженность бюджетных организаций составляла менее 30% всей суммы дебиторской задолженности организации, то налог на прибыль уплачивается только по отчетным периодам.

Следовательно, Декларацию по налогу на прибыль в этом случае нужно сдавать только три раза в год: 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Пример. У организации, применяющей УСН, имеется обязанность по уплате в бюджет в 2005 г. налога на прибыль по базе переходного периода в общей сумме 24 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 7543 руб., в региональный бюджет - 13 029 руб., в местный бюджет - 3428 руб.). Обособленных подразделений организация не имеет. Налог на прибыль по базе переходного периода уплачивается организацией ежеквартально.

В таком случае сумма налога по базе переходного периода, приходящаяся на один из трех (строка 460 листа 02) отчетных периодов 2005 г., составит 8000 руб. (24 000 руб. : 3), в том числе в федеральный бюджет - 2514 руб., в региональный бюджет - 4343 руб., в местный бюджет - 1143 руб.

Заполним отчетность по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г.:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                     |
   |  51006075        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  убыток, образовавшийся        при|      |                   ||
   ||уступке права     требования     (в|      |                   ||
   ||соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   ||
   ||НК)                                |  041 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы, исключаемые   из   прибыли,|      |                   ||
   ||отраженной по строке 050           |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прибыль, полученная  Банком  России|      |                   ||
   ||от    осуществления   деятельности,|      |                   ||
   ||связанной с выполнением им функций,|      |                   ||
   ||предусмотренных Федеральным законом|      |                   ||
   ||"О  Центральном  банке   Российской|      |                   ||
   ||Федерации (Банке России)"          |  090 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Льготы, предусмотренные  статьей  2|      |                   ||
   ||Федерального  закона от  06.08.2001|      |                   ||
   ||N 110—ФЗ:                          |      |                   ||
   ||  Предусмотренные абз.  10 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  110 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  14 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  27 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   ||
   ||полученного      в       предыдущем|      |                   ||
   ||(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   ||
   ||периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   ||
   ||Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма прибыли,    исключаемая    из|      |                   ||
   ||налоговой   базы    в    связи    с|      |                   ||
   ||предоставлением      дополнительных|      |                   ||
   ||льгот                              |      |                   ||
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  170 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||— всего (строка  250  —  строка    |      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога    на    прибыль     к|      |                   ||
   ||уменьшению <*>  — всего (строка 250|      |                   ||
   ||— строка 290  —  строка  330,  если|      |                   ||
   ||строка 250 меньше суммы строк 290 и|      |                   ||
   ||330) (строка  050  подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1  + строка 090 подраздела|      |                   ||
   ||1.1   Раздела  1   +   строка   130|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1),         |  380 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей <*>  на  __  квартал  200_|      |                   ||
   ||года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   ||
   ||250   Декларации   за    предыдущий|      |                   ||
   ||отчетный период),                  |  390 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   ||
   ||120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  400 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   ||
   ||240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   ||
   ||320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  420 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога       на      прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   ||
   ||текущего года: в федеральный бюджет|      |                   ||
   ||(строка  081, или  строка  082, или|      |                   ||
   ||строка  083, или  строка  084,  или|      |                   ||
   ||строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   ||
   ||строки Листа 13)                   |  430 |        7 543      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка  091, или строка|      |                   ||
   ||092,  или  строка  093,  или строка|      |                   ||
   ||094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   ||
   ||эти же строки Листа 13)            |  440 |       13 029      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   ||
   ||строка   102, или  строка  103, или|      |                   ||
   ||строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   ||
   ||или эти же строки Листа 13)        |  450 |        3 428      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Количество сроков     уплаты     по|      |                   ||
   ||отчетным периодам текущего года    |  460 |            3      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к уплате  по  сроку  28  октября   |      |                   ||
   ||(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |        8 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                       |
   |  51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00101  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые            |
   |      платежи, а также для организаций, уплачивающих налог        |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10       |
   |         Федерального закона от 06.08.2001 N   110—ФЗ             |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬ |
   | разделе продукции            001  |                            | |
   |                                   L————————————————————————————— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  | | | | | | | | | | | |        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    050  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     060  | | | | | | | | | | | |2|5|1|4||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                070  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       080  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    090  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     100  | | | | | | | | | | | |4|3|4|3||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       120  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    130  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     140  | | | | | | | | | | | |1|1|4|3||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Обратите внимание! Вышеназванными Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы переходного периода предусмотрена возможность внесения в бюджет суммы исчисленного налога на прибыль в более ранние сроки по сравнению с установленными (п. 4 разд. 4).

Если сумма налога невелика, то организация может заплатить ее всю сразу. При этом нужно иметь в виду, что в том случае, если организация отходит от графика равномерного внесения платежей в установленном законом порядке, ей придется каждый раз при сдаче отчетности представлять в налоговый орган пояснительную записку об уплаченных суммах налога на прибыль по базе переходного периода на конкретную отчетную дату. Это следует делать даже в тех случаях, если к 2005 г. сумма налога на прибыль уже полностью внесена в бюджет, но при этом Декларацию по налогу на прибыль уже можно будет не сдавать.

* * *

В заключение отметим, что все вышесказанное относится также и к тем организациям, которые после 1 января 2003 г. полностью перешли на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности (см. Изменения и дополнения N 2 к Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль).

Несмотря на то что в Инструкции речь идет только об организациях, перешедших на УСН и ЕНВД, изложенную методику заполнения Декларации по налогу на прибыль могут применять и организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

И.Горшкова

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

13.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——