"Малая бухгалтерия", 2005, N 4

"БЫТОВЫЕ" ПРОБЛЕМЫ

В соответствии с пп. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении оказания бытовых услуг. Рассмотрим некоторые проблемы, возникающие при применении ЕНВД по данному виду деятельности.

Понятие бытовых услуг приводится в ст. 346.27 НК РФ. В соответствии с названной нормой бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Казалось бы, все просто - если оказываемая налогоплательщиком услуга присутствует в разделе "Бытовые услуги" Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), налогоплательщик в отношении этого вида деятельности подлежит переводу на уплату ЕНВД (если соответствующие положения есть в региональном законе).

Вид деятельности - прочие услуги

Однако существуют ситуации, когда на ЕНВД переводятся услуги, не названные в ОКУН в качестве бытовых. Приведем следующие примеры.

Услуги сауны

Как известно, сауна представляет собой финскую баню. Смотрим Классификатор услуг населению. Так, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019200). При этом услуги сауны в названный Классификатор не включены.

Следовательно, в случае осуществления налогоплательщиком деятельности по оказанию услуг сауны он не подлежит переводу на ЕНВД. Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 11.06.2003 N Ф03-А51/03-2/1282 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В спорный период действовал Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", однако выводы, сделанные судом, применимы и в настоящее время.

Но ОКУН относит к бытовым услугам также прочие услуги, оказываемые в банях и душевых (код 019200). И к этому виду услуг в принципе можно отнести и услуги сауны (при условии, что они оказываются в душевых или банях). Именно такое мнение высказал Минфин России в Письме от 17.05.2005 N 03-06-05-04/130.

На практике, вероятно, это должно выглядеть следующим образом: налогоплательщик оказывает услуги душевых (бань) и в помещении, в котором расположены душевые (бани), имеется также сауна. В этом случае услуги сауны возможно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых, и тогда они будут облагаться ЕНВД.

Отметим, что существует и третий вариант трактовки положений Классификатора: в нем названы в качестве бытовых услуги бань без уточнений о том, каких именно. А бани бывают разных видов, например - русская, финская, турецкая. Минфин почему-то решил считать баней только русскую баню. Но многие региональные законодатели считают таковой и баню финскую, т.е. сауну, и их трактовка представляется вполне логичной.

В ряде регионов, где введен ЕНВД, услуги сауны прямо отнесены к бытовым (см., в частности, Закон Архангельской области от 12.11.2002 N 121-17-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности", Закон Алтайского края от 17.02.2003 N 6-ЗС "О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на территории Алтайского края", Закон Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ "О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в Приморском крае" и др.).

В этих регионах налогоплательщик поставлен в сложную ситуацию. Если он будет руководствоваться позицией Минфина и не применять ЕНВД в отношении услуг сауны (как прямо не поименованных в ОКУН), то он нарушит региональный закон. А налоговые органы, безусловно, будут руководствоваться соответствующим региональным законом.

Поэтому в этом случае безопасней будет применять ЕНВД в отношении услуг сауны по крайней мере до появления новых разъяснений.

Если же налогоплательщику уплата ЕНВД невыгодна, то в принципе можно руководствоваться вышеприведенным Письмом Минфина и применять в отношении услуг сауны (если они оказываются не в рамках прочих услуг бань и душевых) общий режим либо УСН. Но это приведет к конфликту с налоговым органом, разрешать который, скорее всего, придется в суде. Возможно, суд решит, что региональный законодатель необоснованно расширил перечень бытовых услуг.

Услуги по искусственному загару (солярий)

Похожая ситуация с услугами по искусственному загару - в ОКУН такие услуги отсутствуют. Поэтому в том случае, если организация осуществляет только данный вид услуг, она не подлежит переводу на ЕНВД.

Однако если солярий установлен в бане или душевых, то услуги по искусственному загару возможно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях или душевых (по тому же коду ОКУН 019200). Следовательно, в этом случае услуги по искусственному загару будут подпадать под понятие бытовых услуг, определенное НК РФ, и в отношении данного вида деятельности налогоплательщик будет подлежать переводу на ЕНВД (что и подтвердил Минфин России в Письме от 02.12.2004 N 03-06-05-04/65).

В то же время для парикмахерских услуг ОКУН понятия "прочие услуги" не предусматривает. Поэтому если солярий имеется в парикмахерской или в косметическом салоне, то налогоплательщик, применяющий ЕНВД в отношении парикмахерских услуг, обязан будет применять общий режим (или УСН) в отношении услуг солярия.

Определение физического показателя

При определении базовой доходности по виду деятельности "бытовые услуги" используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация осуществляет ремонт и строительство жилья по договорам с населением (код ОКУН 016100). Частично деятельность осуществляется своими силами, а для выполнения отдельных видов услуг привлекаются организации-подрядчики.

Возникает вопрос: учитываются ли работники подрядчика при определении количества работников налогоплательщика в качестве физического показателя?

Здесь следует обратить внимание на положение ст. 346.27 НК РФ, в соответствии с которым под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Работниками налогоплательщика являются лица, с которыми у него существуют трудовые отношения (заключен трудовой договор).

В данной ситуации работники подрядчика не являются работниками налогоплательщика. Следовательно, и учитывать их в качестве работников для определения физического показателя не требуется (см. также Письмо Минфина России от 30.05.2005 N 03-06-05-04/147).

В том случае, если организация-налогоплательщик привлекает к выполнению работ подрядчиков - физических лиц на основании гражданско-правового договора, таких лиц также не следует учитывать в качестве работников для определения физического показателя.

Это связано с тем, что отношения с таким лицами являются гражданско-правовыми. А в соответствии со ст. ст. 346.27 и 346.28 НК РФ для определения физического показателя учитываются только работники налогоплательщика, т.е. лица, с которыми у налогоплательщика существуют трудовые отношения.

Согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Обратите внимание! С 1 января 2006 г., т.е. с даты вступления в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах...", в ст. 346.27 НК РФ вносятся изменения, согласно которым при исчислении количества работников необходимо будет учитывать всех работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Пример. Индивидуальный предприниматель занимается пошивом обуви.

С гражданином Ивановым заключен трудовой договор, с гражданином Петровым заключен договор подряда (гражданско-правовой договор) на изготовление колодок.

Определяем количество работников индивидуального предпринимателя.

До 1 января 2006 г. количество работников - 2. После 1 января 2006 г. количество работников - 3.

Е.Карсетская

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

13.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——