"Малая бухгалтерия", 2005, N 4

ЕНВД И ОБЩИЙ РЕЖИМ: РАССЧИТЫВАЕМ БОЛЬНИЧНЫЙ

В субъектах РФ, где введен ЕНВД, распространенной является ситуация, когда налогоплательщики одновременно платят ЕНВД и налоги общего режима. Это означает, что источники оплаты больничных для разных работников разные, да и механизм расчета сумм, выплачиваемых за счет этих источников, не совпадает. Как в таких случаях правильно рассчитать оплату больничного?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим несколько случаев. Самый простой из них - когда работник целиком занят в деятельности, которая подпадает под ЕНВД.

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Этой статьей установлено, что гражданам, являющимся работниками организаций, применяющих ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2005 г. МРОТ составил 720 руб., а с 1 сентября 2005 г. - повышен до 800 руб.

Отметим также, что максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, не может превышать 12 480 руб. (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год").

Пример 1. ООО "Камелия" занимается производственной и торговой деятельностью.

С выручки, полученной от производства, предприятие платит обычные налоги, с торговой выручки платит ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС РФ предприятие не перечисляет.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Продавец ООО "Камелия" Филимонова А.Ф. была нетрудоспособна по общему заболеванию с 23 по 28 января 2005 г. Она имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработала более 3 месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.

Среднедневной заработок продавца составил 185,28 руб.

Непрерывный трудовой стаж Филимоновой А.Ф. - 4 года 11 месяцев (размер пособия - 60% среднего заработка).

Размер ежедневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа составит у продавца:

185,28 руб. х 60% : 100% = 111,17 руб.

Данный размер дневного пособия не превышает разрешенную максимальную величину:

12 480 руб. : 15 дней = 832 руб.,

где 15 - число рабочих дней в январе 2005 г.

Таким образом, сумма рассчитанного продавцу Филимоновой пособия составит:

111,17 руб. х 5 дней = 555,85 руб.,

где 5 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

В нашем примере ФСС РФ должен возместить 240 руб. (720 руб. : 15 дней х 5 дней),

где 720 руб. - МРОТ, установленный с 1 января 2005 г.,

15 - число рабочих дней в январе 2005 г.,

5 - число рабочих дней по графику, пропущенных из-за болезни.

Организация за счет собственных средств оплатит 315,85 руб. (555,85 руб. - 240 руб.).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда разделить работу по видам деятельности невозможно.

Поскольку начисленная сумма по больничному листку должна распределяться между видами деятельности, для расчета необходимо вычислить долю, пропорционально которой будет распределяться пособие.

Законодательно способ распределения пособия между видами деятельности не установлен. Поэтому необходимо использовать расчет доли выручки от деятельности, переведенной на "вмененку", в общих доходах организации. Такой способ расчета предложило использовать МНС России в п. 2.1 Письма от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@. Все показатели мы рекомендуем взять за тот месяц, в котором наступила нетрудоспособность.

"Вмененная" часть пособия по временной нетрудоспособности оплачивается в том же порядке, что и работникам, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Остальная часть пособия, относимая к деятельности, облагаемой обычными налогами, рассчитывается в обычном порядке. При этом нужно помнить, что с 1 января 2005 г. первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет организации, а остальные дни - за счет средств ФСС РФ (ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год").

Пример 2. Грузчик ООО "Камелия" Семиткин Н.Ф., занятый как в облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельности, был болен с 29 июля по 3 августа 2005 г. Его непрерывный трудовой стаж составил 26 лет 11 месяцев.

Семиткин Н.Ф. имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработал более 3 месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.

В нашем случае необходимо рассчитать выручку за июль 2005 г. Выручка ООО "Камелия" в июле 2005 г. составила:

- от производственной деятельности - 230 000 руб. (без НДС);

- от розничной торговли - 150 000 руб.

Доля выручки от производственной деятельности составляет: 230 000 руб. : (230 000 руб. + 150 000 руб.) х 100% = 60,53%.

Соответственно, доля розничной торговли - 39,47%.

Среднедневной заработок грузчика Семиткина Н.Ф. составил 100 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 400 руб. (100 руб. х 4 дня х 100%),

где 4 дня - количество рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности,

100% - размер пособия, исчисленный в зависимости от непрерывного трудового стажа.

К деятельности, облагаемой общими налогами, относятся 242,12 руб. (400 руб. х 60,53%), а к торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, - 157,88 руб.

По деятельности, облагаемой общими налогами, первые два дня оплачиваются за счет организации. Однако в данном случае, поскольку второй и третий дни (30 и 31 июля) нетрудоспособности работника пришлись на субботу и воскресенье, за счет средств организации будет оплачен только один рабочий день (29 июля 2005 г.), а остальные 3 дня (1, 2, 3 августа) - за счет средств ФСС РФ.

Таким образом, ФСС РФ должен возместить 181,59 руб. (242,12 руб. : 4 дня х 3 дня),

где 4 - количество пропущенных из-за болезни дней работы,

3 - количество дней болезни, оплачиваемых за счет ФСС РФ.

Организация за счет собственных средств оплатит 60,53 руб. (242,12 руб. - 181,59 руб.).

По деятельности, подпадающей под ЕНВД, ФСС РФ должен возместить:

128,20 руб. (720 руб. : 21 день х 1 день) + (720 руб. : 23 дня х 3 дня),

где 720 руб. - МРОТ, установленный с 1 января 2005 г.,

21 - число рабочих дней в июле 2005 г.,

1 - число рабочих дней по графику, пропущенных из-за болезни в июле,

23 - число рабочих дней в августе 2005 г.,

3 - число рабочих дней по графику, пропущенных из-за болезни в августе.

Организация за счет собственных средств оплатит 29,68 руб. (157,88 руб. - 128,20 руб.).

Итого: по больничному Семиткина Н.Ф. за счет средств ФСС РФ должно быть оплачено 309,79 руб. (181,59 руб. + 128,20 руб.), а за счет организации - 90,21 руб. (60,53 руб. + 29,68 руб.).

Третий возможный вариант - работник занят в разных с точки зрения налогообложения видах деятельности, однако время работы в каждой из них посчитать можно.

Пример 3. Охранник ООО "Камелия" Курыгин Е.М. посменно и попеременно дежурит в цехе, производящем продукцию, и в магазине. В части деятельности магазина ООО переведено на ЕНВД, по остальной деятельности платит налоги по общему режиму.

Охраннику установлен суммированный учет рабочего времени (в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации). Непрерывный стаж работы охранника составляет 10 лет 9 месяцев. Курыгин Е.М. имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработал более 3 месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.

По графику сменности, 30 июня 2005 г. доведенному до сведения Курыгина Е.М., в августе 2005 г. он должен был 1, 5, 9, 13, 17, 21 и 25 в 18.00 заступать на дежурство на 24 часа. Однако с 4 по 11 августа охранник был нетрудоспособен, в результате чего пропустил дежурство: 5 - 6 августа - в цехе, а 9 - 10 августа - в магазине.

Согласно п. 13 Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

У охранника Курыгина Е.М. средний часовой заработок составил 30 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Охранник пропустил 2 смены по 24 часа, следовательно, ему должно быть начислено пособие в размере 1440 руб., из них 720 руб. (1 смена) относятся к общему режиму и 720 руб. - к ЕНВД.

ФСС РФ в Письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 разъяснил, что если в организации установлен суммированный учет рабочего времени (например, дежурства в течение 24 часов через трое суток), то за счет работодателя подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности.

В нашем примере первый день - нерабочий (4 августа), поэтому на первые два дня нетрудоспособности приходится 6 часов рабочего времени (с 18.00 до 24.00 5 августа). Следовательно, за счет работодателя за первую пропущенную смену будет оплачено 180 руб. (30 руб. х 6 часов).

Оставшуюся часть пособия, приходящуюся за первую пропущенную смену (18 часов), в сумме 540 руб. (30 руб. х 18 часов) оплатит ФСС РФ.

Что касается второй смены, то поскольку работа по охране магазина относится к деятельности, относящейся к ЕНВД, расчет будет иным.

За счет средств ФСС РФ будет оплачено 102,86 руб. (720 руб. : 168 часов х 24 часа),

где 720 руб. - МРОТ, установленный с 1 января 2005 г.,

168 - количество рабочих часов у охранника Курыгина Е.М. в августе 2005 г. в соответствии с утвержденным графиком его работы,

24 - число часов работы, пропущенных по болезни, которые приходятся на деятельность, подпадающую под ЕНВД.

Оставшиеся 617,14 руб. (30 руб. х 24 часа - 102,86 руб.) будут оплачены за счет средств работодателя.

Итого: за счет ФСС РФ будет оплачено 642,86 руб., а за счет работодателя - 797,14 руб.

В завершение хочется напомнить, что в Письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 ФСС РФ разрешил расчет размера пособия по временной нетрудоспособности делать на отдельном листе, и прикреплять его к больничному листку.

Кстати, о бланке листка нетрудоспособности. На территории Российской Федерации находились в обращении бланки листков нетрудоспособности старого и нового образца - соответственно голубого и зеленого цвета.

Минздравсоцразвития России Приказом от 06.06.2005 N 384 предупредил, что бланки голубого цвета (т.е. старого образца) принимаются к оплате только с датой выдачи не позднее 31 июля 2005 г.

Поэтому оплата пособий по временной нетрудоспособности грузчику Семиткину Н.Ф. и охраннику Курыгину Е.М. может быть осуществлена, только если они представят листки нетрудоспособности нового образца - зеленого цвета.

В.Егоров

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

13.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——