"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 19

РЕКЛАМНАЯ АКЦИЯ В СФЕРЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА

Ситуация: организация осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса. В целях привлечения большего числа посетителей руководитель организации:

1) издал приказ на проведение рекламных акций среди посетителей, утвердил перечень сувенирной продукции, подлежащей раздаче в ходе проведения рекламных акций;

2) оформил договор с организацией общественного питания на сервисное обслуживание посетителей игорного заведения (бесплатное предоставление алкогольных и безалкогольных напитков, закусок).

Вопрос: Является ли данная операция безвозмездной передачей сувениров в рекламных целях объектом обложения НДС? Подлежит ли безвозмездное оказание услуг общественного питания организацией игорного бизнеса налогообложению НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС. При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). Следовательно, стоимость товаров, безвозмездно переданных в рекламных целях, является объектом обложения НДС. При этом стоимость указанных товаров определяется исходя из рыночных цен.

Аналогичной точки зрения придерживаются представители Минфина и налоговые органы (Письма Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52 "О налоге на добавленную стоимость", МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18@ "О налогообложении товаров, переданных в рекламных целях" и от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18 "О налогообложении продукции, передаваемой в рекламных целях").

НДС, оплаченный при приобретении товаров, которые были переданы безвозмездно посетителям, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, подлежат вычету.

Организация игорного бизнеса заключила договор с организацией общественного питания на обслуживание посетителей игорного заведения. Значит, организация игорного бизнеса выступает в качестве заказчика, а организация общественного питания - в качестве исполнителя. Предположим, что заказчик в соответствии с условиями договора обязан оплатить указанные услуги. Таким образом, в данном случае имеет место возмездное (а не безвозмездное) оказание услуг организацией общественного питания. Следовательно, у организации игорного бизнеса, являющейся заказчиком, не возникает объекта налогообложения по НДС.

В данном случае организация общественного питания привлечена организацией игорного бизнеса для бесплатной раздачи посетителям игорного заведения алкогольных и безалкогольных напитков и закусок с целью получения дохода в сфере игорного бизнеса. Значит, затраты, связанные с оплатой буфетного обслуживания, являются расходами, произведенными в результате осуществления основной деятельности, направленной на получение дохода в сфере игорного бизнеса.

Аналогичную точку зрения высказал ФАС МО в Постановлении от 17.01.2005 N КА-А40/12955-04. В частности, суд указал на то, что затраты, связанные с предоставлением игрокам бесплатного питания, оплачены налогоплательщиком за счет чистых доходов, которые уже оплачены налогом на игорный бизнес и являются расходами для осуществления основной деятельности, направленной на получение дохода в сфере игорного бизнеса.

К сожалению, судьи в похожих ситуациях не всегда встают на сторону налогоплательщика, признавая предоставление питания через стороннюю организацию безвозмездной передачей товаров (услуг), подпадающей под объект налогообложения НДС (см., например, Постановление ФАС ВВО от 17.02.2005 N А31-314/13).

О.В.Давыдова

Аудитор КГ "Аюдар"

Подписано в печать

12.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——