"Налоговый вестник", 2005, N 10

Вопрос: На основании каких документов (от физического лица) организация имеет право применять ставку 13% при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц с работающих в организации граждан Республики Беларусь? Какими документами подтверждается фактическое нахождение на территории Российской Федерации работников - водителей транспортных средств, осуществляющих международные перевозки?

Ответ: В соответствии со ст. 11 НК РФ физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Статьей 209 НК РФ определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения является доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. В соответствии со ст. 208 НК РФ одним из доходов, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации, является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Статус налогового резидента определяется применительно к каждому календарному году. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации. Даты отъезда и даты прибытия на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Кроме того, в соответствии с нормами трудового законодательства физическое лицо заключает трудовой договор (соглашение, контракт и т.д.), и работодатель ведет журнал учета рабочего времени, что также может быть использовано при определении периода временного пребывания на территории Российской Федерации.

Таким образом, если граждане Республики Беларусь в календарном году являются налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находятся на ее территории более 183 дней в году, что подтверждается документами о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации), то доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей, подлежат налогообложению по ставке 13%. Если срок пребывания граждан Республики Беларусь на территории Российской Федерации в течение календарного года не превышает 183 дней, то к их доходам применяется ставка 30%.

У водителей транспортных средств, осуществляющих транспортные перевозки, факт нахождения на территории Российской Федерации определяется со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию.

В случае невозможности документального подтверждения даты пересечения государственной границы Российской Федерации (не проставляются отметки в паспорте, не выдаются миграционные карты или иные документы) день пересечения государственной границы Российской Федерации у водителей, осуществляющих международные грузовые перевозки, можно определить по грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, через который товар был ввезен на территорию Российской Федерации.

Т.В.Назарова

Подписано в печать

09.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——