"Налоговый вестник", 2005, N 10

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с арендой жилья для иностранных граждан - сотрудников фирмы? Если вышеуказанные затраты не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль, подлежат ли эти средства, потраченные на оплату аренды жилья, включению в доход сотрудников и обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов и определяемые в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, приведенных в ст. 270 настоящего Кодекса), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При условии соблюдения вышеперечисленных требований в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

На основании п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам налогоплательщика согласно установленному законодательством Российской Федерации порядку обеспечения граждан бесплатным жильем.

Таким образом, расходы организации по аренде у других юридических лиц общежитий и оплате соответствующих гостиничных услуг, понесенные на основании коллективного договора в пользу иностранных работников, подлежат учету в целях налогообложения прибыли только при условии, что они осуществлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, если законодательством Российской Федерации не предусмотрено для данной категории организаций обязанности по предоставлению своим работникам бесплатных коммунальных услуг и бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается обложения налогом на доходы физических лиц оплаты аренды помещений для проживания иностранных сотрудников и членов их семей, то в соответствии со ст. ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - по доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 НК РФ под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Поскольку иностранные граждане - представители компании проживают в квартирах, арендованных фирмой, то на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ суммы оплаты аренды помещений для проживания, производимой этой фирмой, относятся к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, и поэтому подлежат включению в налогооблагаемый доход иностранных граждан.

Если иностранные граждане, работающие по контракту, являются налоговыми резидентами Российской Федерации, то сумма оплаты аренды подлежит налогообложению по ставке 13% (для нерезидентов Российской Федерации установлена ставка налога в размере 30%).

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

09.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——