Статья: <Комментарий к Федеральному закону от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральному закону от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (общий комментарий к изменениям в обложении НДС)> (Начало) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 10)

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 22.07.2005 N 118-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВУ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ",

ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВУ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И О ПРИЗНАНИИ

УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ"

(ОБЩИЙ КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ В ОБЛОЖЕНИИ НДС)>

1. Порядок вступления в силу изменений, внесенных

в главу 21 НК РФ

Федеральными законами от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 118-ФЗ) и от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) внесены изменения в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которые вступают в силу в разные сроки.

Законом N 118-ФЗ урегулирован порядок исчисления НДС при различных формах реорганизации организаций. Этот Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (с 1 сентября - для налогоплательщиков, у которых налоговый период равен месяцу, и с 1 октября - для налогоплательщиков, у которых налоговый период равен кварталу). Обращаем внимание читателей журнала на то, что действие Закона N 118-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Придание отдельным нововведениям обратной силы может доставить налогоплательщикам определенные неудобства ввиду того, что после вступления соответствующих положений Закона N 118-ФЗ в силу многие статьи НК РФ будут действовать в новой редакции и распространять свое действие на прошедшие периоды. Иными словами, налогоплательщики действовали и сдавали отчетность во время действия одной редакции НК РФ, а придание положениям закона обратной силы может означать, что действовать надо было по-другому. Соответственно, возникает вопрос об уточнении налоговых обязательств.

Итак, если изменения, внесенные в налоговое законодательство, улучшают положение организации как налогоплательщика, то она должна представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты по авансовым платежам за текущий год. Если организация считает, что изменения, внесенные в налоговое законодательство, ухудшают ее положение, то уточнять ничего не надо (поскольку принятие подобных изменений противоречит п. 2 ст. 5 НК РФ), но следует быть готовым к спору с налоговой инспекцией.

Часть изменений, внесенных Законом N 119-ФЗ, вступит в силу с 1 января 2006 г., в частности положения, касающиеся:

- определения места реализации работ (услуг);

- освобождения от уплаты НДС;

- определения налоговой базы.

Уточнен перечень операций, не подлежащих налогообложению, а также операций, подлежащих обложению по налоговой ставке в размере 0%. Пересмотрен и порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке в размере 0%.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по общему правилу будет являться наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Не в пользу налогоплательщиков решен вопрос о необходимости восстановления принятого к вычету НДС в следующих случаях:

1) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Напомним читателям журнала, что до настоящего времени вышеуказанные случаи не были урегулированы законодательством, а судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Суды указывали, что действующее законодательство не содержит обязанности восстанавливать НДС в данных случаях. С 2006 г. НДС придется восстанавливать.

С 1 января 2006 г. также вступают в силу положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и договором доверительного управления имуществом.

Отдельные положения Закона N 119-ФЗ вступят в силу только с 1 января 2007 г. Это, в частности, норма, касающаяся уточнения порядка возмещения НДС. С 1 января 2007 г. утрачивают силу некоторые действующие в настоящее время положения, регламентирующие в том числе порядок возмещения НДС (фактически Закон N 119-ФЗ вводит новую редакцию ст. 176 НК РФ).

Кроме того, Законом N 119-ФЗ установлен ряд переходных положений, связанных с моментом определения налоговой базы.

2. Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ

Законами N 118-ФЗ и N 119-ФЗ

     
   —————————————T——————————————————T———————————————T————————————————¬
   |   Статья   |  Что изменилось  |  Комментарий  | Дата вступления|
   |  НК РФ, в  |                  |               |    изменений   |
   |   которую  |                  |               | в силу / Каким |
   |   внесены  |                  |               |   нормативным  |
   |  изменения |                  |               |  актом внесены |
   |            |                  |               |    изменения   |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |      1     |         2        |       3       |        4       |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |         Постановка на учет в качестве налогоплательщика        |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 144     |Иностранные       |О своем выборе |с 01.01.2006    |
   |            |организации,      |иностранные    |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |имеющие на        |организации    |                |
   |            |территории        |обязаны        |                |
   |            |Российской        |письменно      |                |
   |            |Федерации         |уведомить      |                |
   |            |несколько         |налоговые      |                |
   |            |подразделений     |органы по месту|                |
   |            |(представительств,|нахождения     |                |
   |            |отделений), смогут|своих          |                |
   |            |самостоятельно    |подразделений, |                |
   |            |выбирать          |зарегистриро—  |                |
   |            |подразделение, по |ванных на      |                |
   |            |месту налоговой   |территории     |                |
   |            |регистрации       |Российской     |                |
   |            |которого они будут|Федерации      |                |
   |            |представлять      |               |                |
   |            |налоговые         |               |                |
   |            |декларации и      |               |                |
   |            |уплачивать НДС в  |               |                |
   |            |целом по операциям|               |                |
   |            |всех находящихся  |               |                |
   |            |на территории     |               |                |
   |            |Российской        |               |                |
   |            |Федерации         |               |                |
   |            |подразделений     |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |    Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика   |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. п. 1, 4 и|Можно будет       |Эта же сумма   |с 01.01.2006    |
   |5 ст. 145   |получить право на |должна быть    |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |освобождение от   |подтверждена по|                |
   |            |исполнения        |истечении 12   |                |
   |            |обязанностей      |календарных    |                |
   |            |налогоплательщика,|месяцев        |                |
   |            |связанных с       |согласно п. 4  |                |
   |            |исчислением и     |ст. 145 НК РФ. |                |
   |            |уплатой НДС, если |Если она будет |                |
   |            |за три            |превышена,     |                |
   |            |предшествующих    |налогоплатель— |                |
   |            |последовательных  |щик утратит    |                |
   |            |календарных месяца|право на       |                |
   |            |сумма выручки от  |освобождение от|                |
   |            |реализации без    |обязанностей   |                |
   |            |учета НДС не      |налогоплатель— |                |
   |            |превысила в       |щика (п. 5     |                |
   |            |совокупности      |ст. 145 НК РФ) |                |
   |            |2 млн руб.        |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                     Объект налогообложения                     |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |пп. 7 п. 2  |В целях исчисления|Эти изменения  |с 01.09.2005 —  |
   |ст. 146     |НДС не признается |введены в связи|для налогопла—  |
   |            |объектом          |с общим        |тельщиков,      |
   |            |налогообложения   |уточнением     |которые подают  |
   |            |передача          |подхода        |декларации по   |
   |            |имущественных прав|законодателей к|НДС ежемесячно; |
   |            |организации ее    |решению        |с 01.10.2005 —  |
   |            |правопреемнику    |рассматриваемой|для налогопла—  |
   |            |(правопреемникам) |проблемы       |тельщиков, кто  |
   |            |                  |               |отчитывается по |
   |            |                  |               |НДС             |
   |            |                  |               |ежеквартально;  |
   |            |                  |               |данная норма    |
   |            |                  |               |распространяется|
   |            |                  |               |на              |
   |            |                  |               |правоотношения, |
   |            |                  |               |возникшие с     |
   |            |                  |               |01.01.2005      |
   |            |                  |               |Закон N 118—ФЗ  |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                 Место реализации работ (услуг)                 |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 1 ст. 148|В целях исчисления|Местом         |с 01.01.2006    |
   |            |НДС местом        |реализации     |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |реализации работ  |услуг также    |                |
   |            |(услуг) по        |признается     |                |
   |            |сравнению с ранее |территория     |                |
   |            |действовавшим     |Российской     |                |
   |            |порядком будет    |Федерации, если|                |
   |            |дополнительно     |транспортные   |                |
   |            |признаваться      |средства по    |                |
   |            |территория        |договору       |                |
   |            |Российской        |фрахтования,   |                |
   |            |Федерации, если:  |предполагающему|                |
   |            |1) услуги по      |перевозку      |                |
   |            |аренде связаны    |(транспорти—   |                |
   |            |непосредственно с |ровку) на этих |                |
   |            |недвижимым        |транспортных   |                |
   |            |имуществом (за    |средствах,     |                |
   |            |исключением       |предоставляются|                |
   |            |воздушных, морских|российскими    |                |
   |            |судов и судов     |организациями и|                |
   |            |внутреннего       |индивидуальными|                |
   |            |плавания, а также |предпринима—   |                |
   |            |космических       |телями и пункт |                |
   |            |объектов),        |отправления и  |                |
   |            |находящимся на    |(или) пункт    |                |
   |            |территории        |назначения     |                |
   |            |Российской        |находятся на   |                |
   |            |Федерации         |территории     |                |
   |            |(пп. 1 п. 1       |Российской     |                |
   |            |ст. 148 НК РФ);   |Федерации. При |                |
   |            |2) работы (услуги)|этом           |                |
   |            |связаны           |транспортными  |                |
   |            |непосредственно с |средствами     |                |
   |            |движимым          |признаются     |                |
   |            |имуществом,       |воздушные,     |                |
   |            |воздушными,       |морские суда и |                |
   |            |морскими судами и |суда           |                |
   |            |судами внутреннего|внутреннего    |                |
   |            |плавания,         |плавания,      |                |
   |            |находящимися на   |используемые   |                |
   |            |территории        |для перевозок  |                |
   |            |Российской        |товаров и (или)|                |
   |            |Федерации. К таким|пассажиров     |                |
   |            |работам (услугам) |водным         |                |
   |            |относятся, в      |(морским,      |                |
   |            |частности, монтаж,|речным),       |                |
   |            |сборка,           |воздушным      |                |
   |            |переработка,      |транспортом    |                |
   |            |обработка, ремонт |(пп. 4.1 п. 1  |                |
   |            |и техническое     |ст. 148 НК РФ) |                |
   |            |обслуживание      |               |                |
   |            |(пп. 2 п. 1       |               |                |
   |            |ст. 148 НК РФ);   |               |                |
   |            |3) услуги         |               |                |
   |            |фактически        |               |                |
   |            |оказываются на    |               |                |
   |            |территории        |               |                |
   |            |Российской        |               |                |
   |            |Федерации в сфере |               |                |
   |            |обучения          |               |                |
   |            |(пп. 3 п. 1       |               |                |
   |            |ст. 148 НК РФ);   |               |                |
   |            |4) услуги по      |               |                |
   |            |перевозке и (или) |               |                |
   |            |транспортировке, а|               |                |
   |            |также услуги      |               |                |
   |            |(работы),         |               |                |
   |            |непосредственно   |               |                |
   |            |связанные с       |               |                |
   |            |перевозкой и (или)|               |                |
   |            |транспортировкой  |               |                |
   |            |[за исключением   |               |                |
   |            |услуг (работ),    |               |                |
   |            |непосредственно   |               |                |
   |            |связанных с       |               |                |
   |            |перевозкой и (или)|               |                |
   |            |транспортировкой  |               |                |
   |            |товаров,          |               |                |
   |            |помещенных под    |               |                |
   |            |таможенный режим  |               |                |
   |            |международного    |               |                |
   |            |таможенного       |               |                |
   |            |транзита],        |               |                |
   |            |оказываются       |               |                |
   |            |(выполняются)     |               |                |
   |            |российскими       |               |                |
   |            |организациями или |               |                |
   |            |индивидуальными   |               |                |
   |            |предпринимателями |               |                |
   |            |в случае, если    |               |                |
   |            |пункт отправления |               |                |
   |            |и (или) пункт     |               |                |
   |            |назначения        |               |                |
   |            |находятся на      |               |                |
   |            |территории        |               |                |
   |            |Российской        |               |                |
   |            |Федерации         |               |                |
   |            |(пп. 4.1 п. 1     |               |                |
   |            |ст. 148 НК РФ);   |               |                |
   |            |5) услуги         |               |                |
   |            |(работы),         |               |                |
   |            |непосредственно   |               |                |
   |            |связанные с       |               |                |
   |            |перевозкой и      |               |                |
   |            |транспортировкой  |               |                |
   |            |товаров,          |               |                |
   |            |помещенных под    |               |                |
   |            |таможенный режим  |               |                |
   |            |международного    |               |                |
   |            |таможенного       |               |                |
   |            |транзита,         |               |                |
   |            |оказываются       |               |                |
   |            |(выполняются)     |               |                |
   |            |организациями или |               |                |
   |            |индивидуальными   |               |                |
   |            |предпринимателями,|               |                |
   |            |местом            |               |                |
   |            |осуществления     |               |                |
   |            |деятельности      |               |                |
   |            |которых признается|               |                |
   |            |территория        |               |                |
   |            |Российской        |               |                |
   |            |Федерации         |               |                |
   |            |(пп. 4.2 п. 1     |               |                |
   |            |ст. 148 НК РФ)    |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |пп. 4 п. 1  |Уточнен порядок   |При этом из    |с 01.01.2006    |
   |ст. 148     |определения места |перечня        |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |осуществления     |ситуаций, при  |                |
   |            |деятельности      |которых        |                |
   |            |покупателя. При   |применяются    |                |
   |            |этом изменен      |правила,       |                |
   |            |перечень ситуаций,|установленные  |                |
   |            |при которых       |пп. 4 п. 1     |                |
   |            |применяются       |ст. 148 НК РФ, |                |
   |            |правила,          |исключены:     |                |
   |            |установленные     |— оказание     |                |
   |            |пп. 4 п. 1 ст. 148|услуг по       |                |
   |            |НК РФ.            |обслуживанию   |                |
   |            |Дополнительно в   |воздушных      |                |
   |            |него включены:    |судов, включая |                |
   |            |— передача,       |аэронавигацион—|                |
   |            |предоставление    |ное            |                |
   |            |патентов,         |обслуживание,  |                |
   |            |лицензий, торговых|непосредственно|                |
   |            |марок, авторских  |в российских   |                |
   |            |прав или иных     |аэропортах и   |                |
   |            |аналогичных прав; |воздушном      |                |
   |            |— оказание услуг  |пространстве   |                |
   |            |(выполнение работ)|Российской     |                |
   |            |по разработке     |Федерации;     |                |
   |            |программ для ЭВМ и|— выполнение   |                |
   |            |баз данных        |работ (оказание|                |
   |            |(программных      |услуг, включая |                |
   |            |средств и         |услуги по      |                |
   |            |информационных    |ремонту) по    |                |
   |            |продуктов         |обслуживанию   |                |
   |            |вычислительной    |морских судов и|                |
   |            |техники), их      |судов          |                |
   |            |адаптации и       |внутреннего    |                |
   |            |модификации;      |плавания в     |                |
   |            |— оказание        |период стоянки |                |
   |            |маркетинговых     |в портах (все  |                |
   |            |услуг             |виды портовых  |                |
   |            |                  |сборов, услуги |                |
   |            |                  |судов портового|                |
   |            |                  |флота), а также|                |
   |            |                  |при лоцманской |                |
   |            |                  |проводке       |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 1.1      |Введен перечень   |В целях        |с 01.01.2006    |
   |ст. 148     |ситуаций, при     |исчисления НДС |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |которых территория|местом         |                |
   |            |Российской        |реализации     |                |
   |            |Федерации не      |работ (услуг)  |                |
   |            |признается местом |не признается  |                |
   |            |реализации работ  |территория     |                |
   |            |(услуг)           |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации,     |                |
   |            |                  |если:          |                |
   |            |                  |1) работы      |                |
   |            |                  |(услуги)       |                |
   |            |                  |связаны        |                |
   |            |                  |непосредственно|                |
   |            |                  |с недвижимым   |                |
   |            |                  |имуществом (за |                |
   |            |                  |исключением    |                |
   |            |                  |воздушных,     |                |
   |            |                  |морских судов и|                |
   |            |                  |судов          |                |
   |            |                  |внутреннего    |                |
   |            |                  |плавания, а    |                |
   |            |                  |также          |                |
   |            |                  |космических    |                |
   |            |                  |объектов),     |                |
   |            |                  |находящимся за |                |
   |            |                  |пределами      |                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации. К   |                |
   |            |                  |таким работам  |                |
   |            |                  |(услугам), в   |                |
   |            |                  |частности,     |                |
   |            |                  |относятся      |                |
   |            |                  |строительные,  |                |
   |            |                  |монтажные,     |                |
   |            |                  |строительно—   |                |
   |            |                  |монтажные,     |                |
   |            |                  |ремонтные,     |                |
   |            |                  |реставрационные|                |
   |            |                  |работы, работы |                |
   |            |                  |по озеленению, |                |
   |            |                  |услуги по      |                |
   |            |                  |аренде;        |                |
   |            |                  |2) работы      |                |
   |            |                  |(услуги)       |                |
   |            |                  |связаны        |                |
   |            |                  |непосредственно|                |
   |            |                  |с находящимся  |                |
   |            |                  |за пределами   |                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации      |                |
   |            |                  |движимым       |                |
   |            |                  |имуществом, а  |                |
   |            |                  |также с        |                |
   |            |                  |находящимися за|                |
   |            |                  |пределами      |                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации      |                |
   |            |                  |воздушными,    |                |
   |            |                  |морскими судами|                |
   |            |                  |и судами       |                |
   |            |                  |внутреннего    |                |
   |            |                  |плавания. К    |                |
   |            |                  |таким работам  |                |
   |            |                  |(услугам)      |                |
   |            |                  |относятся, в   |                |
   |            |                  |частности,     |                |
   |            |                  |монтаж, сборка,|                |
   |            |                  |переработка,   |                |
   |            |                  |обработка,     |                |
   |            |                  |ремонт,        |                |
   |            |                  |техническое    |                |
   |            |                  |обслуживание;  |                |
   |            |                  |3) услуги      |                |
   |            |                  |фактически     |                |
   |            |                  |оказываются за |                |
   |            |                  |пределами      |                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации в    |                |
   |            |                  |сфере культуры,|                |
   |            |                  |искусства,     |                |
   |            |                  |образования    |                |
   |            |                  |(обучения),    |                |
   |            |                  |физической     |                |
   |            |                  |культуры,      |                |
   |            |                  |туризма, отдыха|                |
   |            |                  |и спорта;      |                |
   |            |                  |4) покупатель  |                |
   |            |                  |работ (услуг)  |                |
   |            |                  |не осуществляет|                |
   |            |                  |деятельность на|                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации.     |                |
   |            |                  |Положение      |                |
   |            |                  |применяется при|                |
   |            |                  |выполнении тех |                |
   |            |                  |видов работ и  |                |
   |            |                  |услуг, которые |                |
   |            |                  |перечислены в  |                |
   |            |                  |пп. 4 п. 1     |                |
   |            |                  |ст. 148 НК РФ; |                |
   |            |                  |5) услуги по   |                |
   |            |                  |перевозке      |                |
   |            |                  |(транспорти—   |                |
   |            |                  |ровке) и услуги|                |
   |            |                  |(работы),      |                |
   |            |                  |непосредственно|                |
   |            |                  |связанные с    |                |
   |            |                  |перевозкой,    |                |
   |            |                  |транспорти—    |                |
   |            |                  |ровкой,        |                |
   |            |                  |фрахтованием,  |                |
   |            |                  |не перечислены |                |
   |            |                  |в пп. 4.1 и 4.2|                |
   |            |                  |п. 1 ст. 148   |                |
   |            |                  |НК РФ          |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |             Операции, не подлежащие налогообложению            |
   |               (освобождаемые от налогообложения)               |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 2 ст. 149|От налогообложения|Это изменение  |с 01.01.2006    |
   |            |будет             |устраняет      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |освобождаться     |существовавший |                |
   |            |реализация (а     |до этого пробел|                |
   |            |также передача,   |в законодатель—|                |
   |            |выполнение,       |стве по данному|                |
   |            |оказание для      |вопросу        |                |
   |            |собственных нужд) |               |                |
   |            |на территории     |               |                |
   |            |Российской        |               |                |
   |            |Федерации услуг,  |               |                |
   |            |оказываемых       |               |                |
   |            |уполномоченными на|               |                |
   |            |то органами, за   |               |                |
   |            |которые взимаются |               |                |
   |            |таможенные сборы  |               |                |
   |            |за хранение       |               |                |
   |            +——————————————————+———————————————+                |
   |            |В число           |Если           |                |
   |            |документов,       |получателем    |                |
   |            |представляемых в  |безвозмездной  |                |
   |            |налоговые органы  |помощи         |                |
   |            |для освобождения  |(содействия)   |                |
   |            |от налогообложения|является       |                |
   |            |реализации товаров|федеральный    |                |
   |            |(работ, услуг),   |орган          |                |
   |            |указанных в пп. 19|исполнительной |                |
   |            |п. 2 ст. 149 НК   |власти         |                |
   |            |РФ, включены:     |Российской     |                |
   |            |— контракт (копия |Федерации, в   |                |
   |            |контракта)        |налоговый орган|                |
   |            |налогоплательщика |представляется |                |
   |            |с донором         |контракт (копия|                |
   |            |(уполномоченной   |контракта) с   |                |
   |            |донором           |уполномоченной |                |
   |            |организацией)     |этим           |                |
   |            |безвозмездной     |федеральным    |                |
   |            |помощи            |органом        |                |
   |            |(содействия) или с|исполнительной |                |
   |            |получателем       |власти         |                |
   |            |безвозмездной     |Российской     |                |
   |            |помощи            |Федерации      |                |
   |            |(содействия) на   |организацией   |                |
   |            |поставку товаров  |               |                |
   |            |(выполнение работ,|               |                |
   |            |оказание услуг) в |               |                |
   |            |рамках оказания   |               |                |
   |            |безвозмездной     |               |                |
   |            |помощи            |               |                |
   |            |(содействия)      |               |                |
   |            |Российской        |               |                |
   |            |Федерации;        |               |                |
   |            |— выписка банка,  |               |                |
   |            |подтверждающая    |               |                |
   |            |фактическое       |               |                |
   |            |поступление       |               |                |
   |            |выручки на счет   |               |                |
   |            |налогоплательщика |               |                |
   |            |в российском банке|               |                |
   |            |за реализованные  |               |                |
   |            |донору            |               |                |
   |            |безвозмездной     |               |                |
   |            |помощи            |               |                |
   |            |(содействия)      |               |                |
   |            |(уполномоченной   |               |                |
   |            |донором           |               |                |
   |            |организации) или  |               |                |
   |            |получателю        |               |                |
   |            |безвозмездной     |               |                |
   |            |помощи            |               |                |
   |            |(содействия)      |               |                |
   |            |(уполномоченной   |               |                |
   |            |федеральным       |               |                |
   |            |органом           |               |                |
   |            |исполнительной    |               |                |
   |            |власти            |               |                |
   |            |организации)      |               |                |
   |            |товары (работы,   |               |                |
   |            |услуги)           |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 3 ст. 149|Расширен перечень |От             |с 01.01.2006    |
   |            |операций, не      |налогообложения|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |подлежащих        |будут          |                |
   |            |налогообложению   |освобождены    |                |
   |            |                  |следующие      |                |
   |            |                  |операции:      |                |
   |            |                  |— открытие и   |                |
   |            |                  |ведение        |                |
   |            |                  |банковских     |                |
   |            |                  |счетов,        |                |
   |            |                  |служащих для   |                |
   |            |                  |расчетов по    |                |
   |            |                  |банковским     |                |
   |            |                  |картам, а также|                |
   |            |                  |операции,      |                |
   |            |                  |связанные с    |                |
   |            |                  |обслуживанием  |                |
   |            |                  |банковских     |                |
   |            |                  |карт;          |                |
   |            |                  |— операции по  |                |
   |            |                  |исполнению     |                |
   |            |                  |банковских     |                |
   |            |                  |гарантий       |                |
   |            |                  |(выдача и      |                |
   |            |                  |аннулирование  |                |
   |            |                  |банковской     |                |
   |            |                  |гарантии,      |                |
   |            |                  |подтверждение и|                |
   |            |                  |изменение      |                |
   |            |                  |условий        |                |
   |            |                  |гарантии,      |                |
   |            |                  |платеж по      |                |
   |            |                  |гарантии,      |                |
   |            |                  |оформление и   |                |
   |            |                  |проверка       |                |
   |            |                  |документов по  |                |
   |            |                  |гарантии);     |                |
   |            |                  |— оказание     |                |
   |            |                  |услуг,         |                |
   |            |                  |связанных с    |                |
   |            |                  |обслуживанием  |                |
   |            |                  |банковских     |                |
   |            |                  |карт;          |                |
   |            |                  |— организация  |                |
   |            |                  |тотализаторов и|                |
   |            |                  |других         |                |
   |            |                  |основанных на  |                |
   |            |                  |риске игр (в   |                |
   |            |                  |том числе с    |                |
   |            |                  |использованием |                |
   |            |                  |игровых        |                |
   |            |                  |автоматов)     |                |
   |            |                  |индивидуальными|                |
   |            |                  |предпринимате— |                |
   |            |                  |лями игорного  |                |
   |            |                  |бизнеса;       |                |
   |            |                  |— проведение   |                |
   |            |                  |лотерей по     |                |
   |            |                  |решению        |                |
   |            |                  |уполномоченного|                |
   |            |                  |органа         |                |
   |            |                  |исполнительной |                |
   |            |                  |власти, включая|                |
   |            |                  |оказание услуг |                |
   |            |                  |по реализации  |                |
   |            |                  |лотерейных     |                |
   |            |                  |билетов;       |                |
   |            |                  |— предоставле— |                |
   |            |                  |ние займов в   |                |
   |            |                  |денежной форме,|                |
   |            |                  |а также        |                |
   |            |                  |оказание       |                |
   |            |                  |финансовых     |                |
   |            |                  |услуг по       |                |
   |            |                  |предоставлению |                |
   |            |                  |займов в       |                |
   |            |                  |денежной форме;|                |
   |            |                  |— совершение   |                |
   |            |                  |нотариусами,   |                |
   |            |                  |занимающимися  |                |
   |            |                  |частной        |                |
   |            |                  |практикой,     |                |
   |            |                  |нотариальных   |                |
   |            |                  |действий и     |                |
   |            |                  |оказание услуг |                |
   |            |                  |правового и    |                |
   |            |                  |технического   |                |
   |            |                  |характера в    |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |законода—      |                |
   |            |                  |тельством      |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации о    |                |
   |            |                  |нотариате;     |                |
   |            |                  |— выполнение   |                |
   |            |                  |НИОКР за счет  |                |
   |            |                  |средств        |                |
   |            |                  |бюджетов, а    |                |
   |            |                  |также средств  |                |
   |            |                  |Российского    |                |
   |            |                  |фонда          |                |
   |            |                  |фундаментальных|                |
   |            |                  |исследований,  |                |
   |            |                  |Российского    |                |
   |            |                  |фонда техноло— |                |
   |            |                  |гического      |                |
   |            |                  |развития и     |                |
   |            |                  |образуемых для |                |
   |            |                  |этих целей в   |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |законода—      |                |
   |            |                  |тельством      |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации      |                |
   |            |                  |внебюджетных   |                |
   |            |                  |фондов         |                |
   |            |                  |министерств,   |                |
   |            |                  |ведомств,      |                |
   |            |                  |ассоциаций;    |                |
   |            |                  |выполнение     |                |
   |            |                  |НИОКР научными |                |
   |            |                  |организациями  |                |
   |            |                  |на основе      |                |
   |            |                  |хозяйственных  |                |
   |            |                  |договоров;     |                |
   |            |                  |— оказание     |                |
   |            |                  |услуг          |                |
   |            |                  |организациями  |                |
   |            |                  |отдыха и       |                |
   |            |                  |оздоровления   |                |
   |            |                  |детей, в том   |                |
   |            |                  |числе детскими |                |
   |            |                  |оздоровительны—|                |
   |            |                  |ми лагерями,   |                |
   |            |                  |расположенными |                |
   |            |                  |на территории  |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации,     |                |
   |            |                  |оформленных    |                |
   |            |                  |путевками или  |                |
   |            |                  |курсовками,    |                |
   |            |                  |являющимися    |                |
   |            |                  |бланками       |                |
   |            |                  |строгой        |                |
   |            |                  |отчетности;    |                |
   |            |                  |— реализация   |                |
   |            |                  |лома и отходов |                |
   |            |                  |черных и       |                |
   |            |                  |цветных        |                |
   |            |                  |металлов;      |                |
   |            |                  |— передача в   |                |
   |            |                  |рекламных целях|                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг), расходы|                |
   |            |                  |на приобретение|                |
   |            |                  |(создание)     |                |
   |            |                  |единицы которых|                |
   |            |                  |не превышают   |                |
   |            |                  |100 руб.       |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   | Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий |
   |       налогообложению (освобождаемый от налогообложения)       |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 150     |Освобождается от  |В данном случае|с 01.01.2006    |
   |            |налогообложения   |уточнение      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |ввоз на таможенную|формулировки   |                |
   |            |территорию        |позволит       |                |
   |            |Российской        |исключить      |                |
   |            |Федерации товаров,|разногласия по |                |
   |            |произведенных в   |этому вопросу  |                |
   |            |результате        |между налого—  |                |
   |            |хозяйственной     |плательщиками и|                |
   |            |деятельности      |налоговыми     |                |
   |            |российских        |органами       |                |
   |            |организаций на    |               |                |
   |            |земельных         |               |                |
   |            |участках,         |               |                |
   |            |являющихся        |               |                |
   |            |территорией       |               |                |
   |            |иностранного      |               |                |
   |            |государства с     |               |                |
   |            |правом            |               |                |
   |            |землепользования  |               |                |
   |            |Российской        |               |                |
   |            |Федерации на      |               |                |
   |            |основании         |               |                |
   |            |международного    |               |                |
   |            |договора          |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                Момент определения налоговой базы               |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. п. 1 — 8,|Изменен момент    |Момент         |с 01.01.2006    |
   |11, 12, 14, |определения       |определения    |Закон N 119—ФЗ  |
   |15 ст. 167  |налоговой базы:   |налоговой базы |                |
   |            |если иное не      |для целей      |                |
   |            |предусмотрено     |исчисления НДС |                |
   |            |п. п. 3, 7 — 11,  |будет единым   |                |
   |            |13 — 15 ст. 167   |для всех       |                |
   |            |НК РФ, моментом   |налогоплатель— |                |
   |            |определения       |щиков и,       |                |
   |            |налоговой базы    |соответственно,|                |
   |            |будет являться    |в 2006 г. уже  |                |
   |            |наиболее ранняя из|не будет       |                |
   |            |следующих дат:    |являться       |                |
   |            |1) день отгрузки  |элементом      |                |
   |            |(передачи) товаров|учетной        |                |
   |            |(работ, услуг),   |политики.      |                |
   |            |имущественных     |Обращаем       |                |
   |            |прав;             |внимание       |                |
   |            |2) день оплаты,   |читателей      |                |
   |            |частичной оплаты в|журнала на то, |                |
   |            |счет предстоящих  |что в гл. 21   |                |
   |            |поставок товаров  |НК РФ теперь   |                |
   |            |(выполнения работ,|говорится не о |                |
   |            |оказания услуг),  |дате реализации|                |
   |            |передачи          |(то есть дате  |                |
   |            |имущественных     |перехода права |                |
   |            |прав.             |собственности),|                |
   |            |Если товар не     |а о дате       |                |
   |            |отгружается и не  |отгрузки.      |                |
   |            |транспортируется, |Соответственно,|                |
   |            |но происходит     |исходя из такой|                |
   |            |передача права    |формулировки   |                |
   |            |собственности на  |налогооблага—  |                |
   |            |этот товар, то    |емая база по   |                |
   |            |такая передача в  |НДС у          |                |
   |            |целях гл. 21 НК РФ|налогоплатель— |                |
   |            |приравнивается к  |щика может     |                |
   |            |отгрузке.         |появиться даже |                |
   |            |При передаче      |в случае, если |                |
   |            |имущественных прав|он еще не      |                |
   |            |в случае,         |продал, а      |                |
   |            |предусмотренном   |только отдал   |                |
   |            |п. 2 ст. 155      |товар на       |                |
   |            |НК РФ, момент     |реализацию,    |                |
   |            |определения       |например       |                |
   |            |налоговой базы    |отгрузил на    |                |
   |            |определяется как  |склад          |                |
   |            |день уступки      |комиссионера и |                |
   |            |денежного         |т.д. Такой     |                |
   |            |требования или    |подход явно    |                |
   |            |день прекращения  |противоречит   |                |
   |            |соответствующего  |определению    |                |
   |            |обязательства; в  |объекта        |                |
   |            |случаях,          |обложения НДС  |                |
   |            |предусмотренных   |(п. 1 ст. 146  |                |
   |            |п. п. 3 и         |НК РФ)         |                |
   |            |4 ст. 155 Кодекса,|               |                |
   |            |— как день уступки|               |                |
   |            |(последующей      |               |                |
   |            |уступки)          |               |                |
   |            |требования или    |               |                |
   |            |день исполнения   |               |                |
   |            |обязательства     |               |                |
   |            |должником; в      |               |                |
   |            |случае,           |               |                |
   |            |предусмотренном   |               |                |
   |            |п. 5 ст. 155 НК   |               |                |
   |            |РФ, — как день    |               |                |
   |            |передачи          |               |                |
   |            |имущественных     |               |                |
   |            |прав.             |               |                |
   |            |Если моментом     |               |                |
   |            |определения       |               |                |
   |            |налоговой базы    |               |                |
   |            |является день     |               |                |
   |            |оплаты, частичной |               |                |
   |            |оплаты предстоящих|               |                |
   |            |поставок товаров  |               |                |
   |            |(выполнения работ,|               |                |
   |            |оказания услуг)   |               |                |
   |            |или день передачи |               |                |
   |            |имущественных     |               |                |
   |            |прав, то на день  |               |                |
   |            |отгрузки товаров  |               |                |
   |            |(выполнения работ,|               |                |
   |            |оказания услуг)   |               |                |
   |            |или на день       |               |                |
   |            |передачи          |               |                |
   |            |имущественных прав|               |                |
   |            |в счет поступившей|               |                |
   |            |ранее оплаты,     |               |                |
   |            |частичной оплаты  |               |                |
   |            |также возникает   |               |                |
   |            |момент определения|               |                |
   |            |налоговой базы.   |               |                |
   |            |Для налоговых     |               |                |
   |            |агентов, указанных|               |                |
   |            |в п. п. 4 и       |               |                |
   |            |5 ст. 161 НК РФ,  |               |                |
   |            |момент определения|               |                |
   |            |налоговой базы    |               |                |
   |            |определяется в    |               |                |
   |            |порядке,          |               |                |
   |            |установленном п. 1|               |                |
   |            |ст. 167 Кодекса   |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 9 ст. 167|Установлен момент |Если полный    |С 01.09.2005 —  |
   |            |определения       |пакет          |для налогопла—  |
   |            |налоговой базы по |документов,    |тельщиков,      |
   |            |товарам (работам, |предусмотренных|которые подают  |
   |            |услугам),         |ст. 165 НК РФ, |декларации по   |
   |            |реализуемым за    |не собран на   |НДС ежемесячно, |
   |            |границу           |181—й          |и с 01.10.2005 —|
   |            |                  |календарный    |для тех         |
   |            |                  |день считая с  |налогоплатель—  |
   |            |                  |даты помещения |щиков, кто      |
   |            |                  |товаров под    |отчитывается по |
   |            |                  |таможенные     |НДС             |
   |            |                  |режимы         |ежеквартально;  |
   |            |                  |экспорта,      |данная норма    |
   |            |                  |международного |распространяется|
   |            |                  |таможенного    |на              |
   |            |                  |транзита,      |правоотношения, |
   |            |                  |перемещения    |возникшие с 1   |
   |            |                  |припасов,      |января 2005 г.  |
   |            |                  |момент         |Законы N 118—ФЗ,|
   |            |                  |определения    |N 119—ФЗ        |
   |            |                  |налоговой базы |                |
   |            |                  |определяется в |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |пп. 1 п. 1 ст. |                |
   |            |                  |167 НК РФ.     |                |
   |            |                  |Если полный    |                |
   |            |                  |пакет          |                |
   |            |                  |документов,    |                |
   |            |                  |предусмотренных|                |
   |            |                  |п. 5 ст. 165   |                |
   |            |                  |НК РФ, не      |                |
   |            |                  |собран на 181—й|                |
   |            |                  |календарный    |                |
   |            |                  |день с даты    |                |
   |            |                  |отметки,       |                |
   |            |                  |подтверждающей |                |
   |            |                  |вывоз товаров с|                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации,     |                |
   |            |                  |проставленной  |                |
   |            |                  |таможенными    |                |
   |            |                  |органами на    |                |
   |            |                  |перевозочных   |                |
   |            |                  |документах,    |                |
   |            |                  |момент         |                |
   |            |                  |определения    |                |
   |            |                  |налоговой базы |                |
   |            |                  |по указанным   |                |
   |            |                  |работам,       |                |
   |            |                  |услугам        |                |
   |            |                  |определяется в |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |пп. 1 п. 1 ст. |                |
   |            |                  |167 НК РФ.     |                |
   |            |                  |В случае       |                |
   |            |                  |реорганизации  |                |
   |            |                  |организации,   |                |
   |            |                  |если 181—й день|                |
   |            |                  |совпадает с    |                |
   |            |                  |датой          |                |
   |            |                  |завершения     |                |
   |            |                  |реорганизации  |                |
   |            |                  |или наступает  |                |
   |            |                  |после          |                |
   |            |                  |вышеуказанной  |                |
   |            |                  |даты, момент   |                |
   |            |                  |определения    |                |
   |            |                  |налоговой базы |                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |правопреемником|                |
   |            |                  |(правопреемни— |                |
   |            |                  |ками) как дата |                |
   |            |                  |завершения     |                |
   |            |                  |реорганизации  |                |
   |            |                  |(дата          |                |
   |            |                  |государственной|                |
   |            |                  |регистрации    |                |
   |            |                  |каждой вновь   |                |
   |            |                  |возникшей      |                |
   |            |                  |организации, а |                |
   |            |                  |в случае       |                |
   |            |                  |реорганизации в|                |
   |            |                  |форме          |                |
   |            |                  |присоединения —|                |
   |            |                  |дата внесения в|                |
   |            |                  |Единый         |                |
   |            |                  |государственный|                |
   |            |                  |реестр         |                |
   |            |                  |юридических лиц|                |
   |            |                  |записи о       |                |
   |            |                  |прекращении    |                |
   |            |                  |деятельности   |                |
   |            |                  |каждой         |                |
   |            |                  |присоединяемой |                |
   |            |                  |организации)   |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 9 ст. 167|Уточнена дата,    |Полный пакет   |с 01.01.2006    |
   |            |начиная с которой |документов,    |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |считается 181—й   |предусмотренных|                |
   |            |день для сбора    |п. 5 ст. 165 НК|                |
   |            |документов на     |РФ, должен быть|                |
   |            |подтверждение     |собран на 181—й|                |
   |            |права на          |календарный    |                |
   |            |применение        |день с даты    |                |
   |            |налоговой ставки  |отметки,       |                |
   |            |0%                |подтверждающей |                |
   |            |                  |вывоз товаров с|                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации,     |                |
   |            |                  |проставленной  |                |
   |            |                  |таможенными    |                |
   |            |                  |органами на    |                |
   |            |                  |перевозочных   |                |
   |            |                  |документах.    |                |
   |            |                  |Раньше в данном|                |
   |            |                  |пункте ст. 167 |                |
   |            |                  |НК РФ          |                |
   |            |                  |говорилось о   |                |
   |            |                  |более поздней  |                |
   |            |                  |отметке        |                |
   |            |                  |таможенных     |                |
   |            |                  |органов (то    |                |
   |            |                  |есть их могло  |                |
   |            |                  |быть           |                |
   |            |                  |несколько), а  |                |
   |            |                  |теперь речь    |                |
   |            |                  |идет о         |                |
   |            |                  |единственной   |                |
   |            |                  |(или любой — то|                |
   |            |                  |есть фактически|                |
   |            |                  |самой первой,  |                |
   |            |                  |если по какой— |                |
   |            |                  |то причине их  |                |
   |            |                  |появится       |                |
   |            |                  |несколько)     |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 10       |В целях исчисления|До внесения    |с 01.01.2006    |
   |ст. 167     |НДС моментом      |изменений дата |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |определения       |определения    |                |
   |            |налоговой базы при|налоговой базы |                |
   |            |выполнении        |была           |                |
   |            |строительно—      |установлена как|                |
   |            |монтажных работ   |день принятия  |                |
   |            |для собственного  |на учет        |                |
   |            |потребления       |соответству—   |                |
   |            |является последний|ющего объекта, |                |
   |            |день месяца       |завершенного   |                |
   |            |каждого налогового|капитальным    |                |
   |            |периода           |строительством |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 13       |Установлен особый |При получении  |с 01.01.2006    |
   |ст. 167     |порядок           |оплаты,        |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |определения       |частичной      |                |
   |            |момента           |оплаты         |                |
   |            |возникновения     |налогоплатель— |                |
   |            |налоговой базы при|щиком —        |                |
   |            |производстве      |изготовителем  |                |
   |            |товаров           |товаров (работ,|                |
   |            |(выполнении работ,|услуг) в       |                |
   |            |оказании услуг),  |налоговые      |                |
   |            |длительность      |органы         |                |
   |            |производственного |одновременно с |                |
   |            |цикла изготовления|налоговой      |                |
   |            |которых составляет|декларацией    |                |
   |            |свыше 6 месяцев   |представляются |                |
   |            |(по перечню,      |контракт с     |                |
   |            |определяемому     |покупателем    |                |
   |            |Правительством    |(копия такого  |                |
   |            |РФ).              |контракта,     |                |
   |            |В случае получения|заверенная     |                |
   |            |налогоплательщиком|подписями      |                |
   |            |— изготовителем   |руководителя и |                |
   |            |товаров (работ,   |главного       |                |
   |            |услуг) оплаты,    |бухгалтера), а |                |
   |            |частичной оплаты в|также документ,|                |
   |            |счет предстоящих  |подтверждающий |                |
   |            |поставок          |длительность   |                |
   |            |налогоплательщик —|производствен— |                |
   |            |изготовитель      |ного цикла     |                |
   |            |вышеуказанных     |товаров (работ,|                |
   |            |товаров (работ,   |услуг), с      |                |
   |            |услуг) имеет право|указанием их   |                |
   |            |устанавливать     |наименования,  |                |
   |            |момент определения|срока          |                |
   |            |налоговой базы как|изготовления,  |                |
   |            |день отгрузки     |наименования   |                |
   |            |(передачи)        |организации—   |                |
   |            |вышеуказанных     |изготовителя,  |                |
   |            |товаров           |выданный       |                |
   |            |(выполнения работ,|налогоплатель— |                |
   |            |оказания услуг)   |щику—          |                |
   |            |при наличии       |изготовителю   |                |
   |            |раздельного учета |федеральным    |                |
   |            |осуществляемых    |органом        |                |
   |            |операций и сумм   |исполнительной |                |
   |            |налога по         |власти,        |                |
   |            |приобретенным     |осуществляющим |                |
   |            |товарам (работам, |функции по     |                |
   |            |услугам), в том   |выработке      |                |
   |            |числе по основным |государственной|                |
   |            |средствам и       |политики и     |                |
   |            |нематериальным    |нормативно—    |                |
   |            |активам,          |правовому      |                |
   |            |имущественным     |регулированию в|                |
   |            |правам,           |сфере          |                |
   |            |используемым для  |промышленного, |                |
   |            |осуществления     |оборонно—      |                |
   |            |операций по       |промышленного и|                |
   |            |производству      |топливно—      |                |
   |            |товаров (работ,   |энергетического|                |
   |            |услуг) длительного|комплексов,    |                |
   |            |производственного |подписанный    |                |
   |            |цикла и других    |уполномоченным |                |
   |            |операций          |лицом и        |                |
   |            |                  |заверенный     |                |
   |            |                  |печатью этого  |                |
   |            |                  |органа         |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |    Порядок определения налоговой базы при реализации товаров   |
   |                         (работ, услуг)                         |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 1 ст. 154|Уточнен порядок   |При получении  |с 01.01.2006    |
   |            |определения       |налогоплатель— |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налоговой базы при|щиком оплаты,  |                |
   |            |получении авансов |частичной      |                |
   |            |и предоплат       |оплаты в счет  |                |
   |            |                  |предстоящих    |                |
   |            |                  |поставок       |                |
   |            |                  |товаров        |                |
   |            |                  |(выполнения    |                |
   |            |                  |работ, оказания|                |
   |            |                  |услуг)         |                |
   |            |                  |налоговая база |                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |исходя из суммы|                |
   |            |                  |полученной     |                |
   |            |                  |оплаты с учетом|                |
   |            |                  |налога, за     |                |
   |            |                  |исключением    |                |
   |            |                  |оплаты,        |                |
   |            |                  |частичной      |                |
   |            |                  |оплаты,        |                |
   |            |                  |полученной     |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щиком,         |                |
   |            |                  |применяющим    |                |
   |            |                  |момент         |                |
   |            |                  |определения    |                |
   |            |                  |налоговой базы |                |
   |            |                  |в соответствии |                |
   |            |                  |с п. 13 ст. 167|                |
   |            |                  |НК РФ.         |                |
   |            |                  |Налоговая база |                |
   |            |                  |при отгрузке   |                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг) в счет  |                |
   |            |                  |ранее          |                |
   |            |                  |полученной     |                |
   |            |                  |оплаты,        |                |
   |            |                  |частичной      |                |
   |            |                  |оплаты,        |                |
   |            |                  |включенной в   |                |
   |            |                  |налоговую базу,|                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щиком в        |                |
   |            |                  |порядке,       |                |
   |            |                  |установленном  |                |
   |            |                  |абз. 1 п. 1    |                |
   |            |                  |ст. 154 НК РФ  |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 2 ст. 154|Вместо термина    |При реализации |с 01.01.2006    |
   |            |"дотации" в НК РФ |товаров (работ,|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |будут             |услуг) с учетом|                |
   |            |использоваться    |субвенций      |                |
   |            |термины           |(субсидий),    |                |
   |            |"субвенция" и     |предоставляемых|                |
   |            |"субсидия". При   |бюджетами      |                |
   |            |этом НДС в этих   |различного     |                |
   |            |случаях будет     |уровня в связи |                |
   |            |исчисляться исходя|с применением  |                |
   |            |из фактических    |налогоплатель— |                |
   |            |цен реализации при|щиком          |                |
   |            |предоставлении    |государственных|                |
   |            |субвенций         |регулируемых   |                |
   |            |(субсидий) из     |цен, или с     |                |
   |            |бюджетов любого   |учетом льгот,  |                |
   |            |уровня (а не      |предоставляемых|                |
   |            |только из         |отдельным      |                |
   |            |федерального, как |потребителям в |                |
   |            |было в 2005 г.)   |соответствии с |                |
   |            |                  |законода—      |                |
   |            |                  |тельством,     |                |
   |            |                  |налоговая база |                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |как стоимость  |                |
   |            |                  |реализованных  |                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг),        |                |
   |            |                  |исчисленная    |                |
   |            |                  |исходя из      |                |
   |            |                  |фактических цен|                |
   |            |                  |их реализации. |                |
   |            |                  |Суммы          |                |
   |            |                  |вышеназванных  |                |
   |            |                  |субвенций      |                |
   |            |                  |(субсидий) при |                |
   |            |                  |определении    |                |
   |            |                  |налоговой базы |                |
   |            |                  |не учитываются |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 6 ст. 154|По срочным сделкам|При реализации |с 01.01.2006    |
   |            |цена договора (и, |товаров (работ,|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |соответственно,   |услуг) в       |                |
   |            |налоговая база)   |порядке,       |                |
   |            |для целей         |предусмотренном|                |
   |            |исчисления НДС    |п. 6 ст. 154 НК|                |
   |            |будет определяться|РФ, налоговая  |                |
   |            |по общим правилам |база           |                |
   |            |(на дату отгрузки |устанавливается|                |
   |            |или поступления   |как стоимость  |                |
   |            |предоплаты)       |этих товаров   |                |
   |            |                  |(работ, услуг),|                |
   |            |                  |указанная      |                |
   |            |                  |непосредственно|                |
   |            |                  |в договоре     |                |
   |            |                  |(контракте), но|                |
   |            |                  |не ниже их     |                |
   |            |                  |стоимости,     |                |
   |            |                  |исчисленной    |                |
   |            |                  |исходя из цен, |                |
   |            |                  |определяемых в |                |
   |            |                  |порядке,       |                |
   |            |                  |аналогичном    |                |
   |            |                  |предусмотрен—  |                |
   |            |                  |ному ст. 40 НК |                |
   |            |                  |РФ, действующих|                |
   |            |                  |на дату,       |                |
   |            |                  |соответствующую|                |
   |            |                  |моменту        |                |
   |            |                  |определения    |                |
   |            |                  |налоговой базы,|                |
   |            |                  |установленному |                |
   |            |                  |ст. 167 НК РФ, |                |
   |            |                  |с учетом       |                |
   |            |                  |акцизов (для   |                |
   |            |                  |подакцизных    |                |
   |            |                  |товаров) и без |                |
   |            |                  |включения НДС  |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 9 ст. 154|До момента        |Особый порядок |с 01.01.2006    |
   |            |определения       |определения    |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налоговой базы с  |налоговой базы |                |
   |            |учетом            |по таким       |                |
   |            |особенностей,     |операциям      |                |
   |            |предусмотренных   |установлен п. 9|                |
   |            |ст. 167 НК РФ, в  |ст. 167 НК РФ  |                |
   |            |налоговую базу не |               |                |
   |            |включаются суммы  |               |                |
   |            |оплаты, частичной |               |                |
   |            |оплаты, полученные|               |                |
   |            |в счет предстоящих|               |                |
   |            |поставок товаров  |               |                |
   |            |(выполнения работ,|               |                |
   |            |оказания услуг),  |               |                |
   |            |облагаемых по     |               |                |
   |            |налоговой ставке  |               |                |
   |            |0% в соответствии |               |                |
   |            |с п. 1 ст. 164 НК |               |                |
   |            |РФ                |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |         Налоговая база при передаче имущественных прав         |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. п. 1 и   |При передаче      |Этот порядок   |с 01.01.2006    |
   |2 ст. 153   |имущественных прав|установлен     |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налоговая база    |ст. 155 НК РФ  |                |
   |            |определяется с    |(см. ниже)     |                |
   |            |учетом            |               |                |
   |            |особенностей,     |               |                |
   |            |установленных     |               |                |
   |            |гл. 21 НК РФ      |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 3 ст. 153|Выручка от        |Пересчет       |с 01.01.2006    |
   |            |реализации товаров|выручки на дату|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |(работ, услуг),   |оплаты         |                |
   |            |предусмотренных   |предусмотрен   |                |
   |            |пп. 1 — 3, 8 и    |только для     |                |
   |            |9 п. 1 ст. 164 НК |товаров (работ,|                |
   |            |РФ, полученная в  |услуг), по     |                |
   |            |иностранной       |которым        |                |
   |            |валюте,           |установлена    |                |
   |            |пересчитывается в |возможность    |                |
   |            |рубли по курсу    |применения     |                |
   |            |Банка России на   |налоговой      |                |
   |            |дату оплаты       |ставки 0%. Для |                |
   |            |отгруженных       |остальных      |                |
   |            |товаров           |товаров (работ,|                |
   |            |(выполненных      |услуг)         |                |
   |            |работ, оказанных  |полученная в   |                |
   |            |услуг)            |валюте выручка |                |
   |            |                  |определяется на|                |
   |            |                  |дату отгрузки и|                |
   |            |                  |пересчету в    |                |
   |            |                  |дальнейшем не  |                |
   |            |                  |подлежит       |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 1 ст. 155|При уступке       |До внесения    |с 01.01.2006    |
   |            |денежного         |изменений      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |требования,       |формально      |                |
   |            |вытекающего из    |действие       |                |
   |            |договора          |данного пункта |                |
   |            |реализации товаров|ст. 155 НК РФ  |                |
   |            |(работ, услуг),   |можно было     |                |
   |            |операции по       |распространить |                |
   |            |реализации которых|не только на   |                |
   |            |подлежат          |денежные       |                |
   |            |налогообложению,  |требования, но |                |
   |            |или при переходе  |и на любые иные|                |
   |            |вышеуказанного    |               |                |
   |            |требования к      |               |                |
   |            |другому лицу на   |               |                |
   |            |основании закона  |               |                |
   |            |налоговая база по |               |                |
   |            |операциям         |               |                |
   |            |реализации данных |               |                |
   |            |товаров (работ,   |               |                |
   |            |услуг)            |               |                |
   |            |определяется в    |               |                |
   |            |порядке,          |               |                |
   |            |предусмотренном   |               |                |
   |            |ст. 154 НК РФ     |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 2 ст. 155|Налоговая база при|Изменениями,   |с 01.01.2006    |
   |            |уступке новым     |внесенными в   |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |кредитором,       |п. 2 ст. 155 НК|                |
   |            |получившим        |РФ, устранена  |                |
   |            |денежное          |существовавшая |                |
   |            |требование,       |ранее          |                |
   |            |вытекающее из     |техническая и  |                |
   |            |договора          |смысловая      |                |
   |            |реализации товаров|ошибка. В      |                |
   |            |(работ, услуг),   |прежней        |                |
   |            |операции по       |редакции НК РФ |                |
   |            |реализации которых|данный пункт   |                |
   |            |подлежат          |ст. 155 должен |                |
   |            |налогообложению,  |был            |                |
   |            |определяется как  |регулировать   |                |
   |            |сумма превышения  |также порядок  |                |
   |            |сумм дохода,      |налогообложения|                |
   |            |полученного новым |финансовых     |                |
   |            |кредитором при    |услуг,         |                |
   |            |последующей       |связанных с    |                |
   |            |уступке           |уступкой       |                |
   |            |требования или при|требования. В  |                |
   |            |прекращении       |настоящее время|                |
   |            |соответствующего  |реализация     |                |
   |            |обязательства, над|финансовых     |                |
   |            |суммой расходов на|услуг,         |                |
   |            |приобретение      |связанных с    |                |
   |            |указанного        |уступкой       |                |
   |            |требования        |требования,    |                |
   |            |                  |будет          |                |
   |            |                  |облагаться НДС |                |
   |            |                  |в общеустанов— |                |
   |            |                  |ленном порядке |                |
   |            |                  |согласно       |                |
   |            |                  |ст. 154 НК РФ  |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 3 ст. 155|Установлен особый |При передаче   |с 01.01.2006    |
   |            |порядок           |имущественных  |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налогообложения   |прав           |                |
   |            |при передаче      |налогоплатель— |                |
   |            |имущественных прав|щиками, в том  |                |
   |            |                  |числе          |                |
   |            |                  |участниками    |                |
   |            |                  |долевого       |                |
   |            |                  |строительства, |                |
   |            |                  |на жилые дома  |                |
   |            |                  |или жилые      |                |
   |            |                  |помещения, доли|                |
   |            |                  |в жилых домах  |                |
   |            |                  |или жилых      |                |
   |            |                  |помещениях,    |                |
   |            |                  |гаражи или     |                |
   |            |                  |машино—места   |                |
   |            |                  |налоговая база |                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |как разница    |                |
   |            |                  |между          |                |
   |            |                  |стоимостью, по |                |
   |            |                  |которой        |                |
   |            |                  |передаются     |                |
   |            |                  |имущественные  |                |
   |            |                  |права, с учетом|                |
   |            |                  |налога, и      |                |
   |            |                  |расходами на   |                |
   |            |                  |приобретение   |                |
   |            |                  |указанных прав |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 4 ст. 155|Конкретизированы  |При            |с 01.01.2006    |
   |            |правила исчисления|приобретении   |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |НДС при           |денежного      |                |
   |            |приобретении      |требования у   |                |
   |            |денежного         |третьих лиц    |                |
   |            |требования у      |налоговая база |                |
   |            |третьих лиц       |определяется   |                |
   |            |                  |как сумма      |                |
   |            |                  |превышения     |                |
   |            |                  |суммы доходов, |                |
   |            |                  |полученных от  |                |
   |            |                  |должника и     |                |
   |            |                  |(или) при      |                |
   |            |                  |последующей    |                |
   |            |                  |уступке, над   |                |
   |            |                  |суммой расходов|                |
   |            |                  |на приобретение|                |
   |            |                  |указанного     |                |
   |            |                  |требования     |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 5 ст. 155|При передаче прав,|При передаче   |с 01.01.2006    |
   |            |связанных с правом|прав, связанных|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |заключения        |с правом       |                |
   |            |договора, и       |заключения     |                |
   |            |арендных прав     |договора, и    |                |
   |            |налоговая база    |арендных прав  |                |
   |            |определяется в    |налоговая база |                |
   |            |общеустановленном |определяется в |                |
   |            |порядке           |порядке,       |                |
   |            |                  |предусмотренном|                |
   |            |                  |ст. 154 НК РФ  |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |  Порядок определения налоговой базы при совершении операций по |
   |     передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для    |
   |  собственных нужд и выполнению строительно—монтажных работ для |
   |                    собственного потребления                    |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 159     |Расширено понятие |При выполнении |с 01.09.2005 —  |
   |            |налоговой базы при|строительно—   |для налогопла—  |
   |            |исчислении НДС со |монтажных работ|тельщиков,      |
   |            |стоимости         |для            |которые подают  |
   |            |строительно—      |собственного   |декларации по   |
   |            |монтажных работ,  |потребления    |НДС ежемесячно, |
   |            |выполненных       |налоговая база |и с 01.10.2005 —|
   |            |хозяйственным     |определяется   |для тех налого— |
   |            |способом          |как стоимость  |плательщиков,   |
   |            |                  |выполненных    |кто отчитывается|
   |            |                  |работ,         |по НДС          |
   |            |                  |исчисленная    |ежеквартально;  |
   |            |                  |исходя из всех |данная норма    |
   |            |                  |фактических    |распространяется|
   |            |                  |расходов       |на              |
   |            |                  |налогоплатель— |правоотношения, |
   |            |                  |щика на их     |возникшие с     |
   |            |                  |выполнение,    |01.01.2005      |
   |            |                  |включая расходы|Закон N 118—ФЗ  |
   |            |                  |реорганизован— |                |
   |            |                  |ной (реоргани— |                |
   |            |                  |зуемой)        |                |
   |            |                  |организации    |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |   Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками,  |
   |   получающими доход на основе договоров поручения, договоров   |
   |                комиссии или агентских договоров                |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 156     |Уточнен порядок   |Налоговая база |с 01.01.2006    |
   |            |налогообложения   |при реализации |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |при реализации    |залогодержа—   |                |
   |            |предметов залога  |телем в        |                |
   |            |                  |установленном  |                |
   |            |                  |законода—      |                |
   |            |                  |тельством      |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации      |                |
   |            |                  |порядке        |                |
   |            |                  |предмета       |                |
   |            |                  |невостребован— |                |
   |            |                  |ного залога,   |                |
   |            |                  |принадлежащего |                |
   |            |                  |залогодателю,  |                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |как сумма      |                |
   |            |                  |дохода,        |                |
   |            |                  |полученного в  |                |
   |            |                  |виде           |                |
   |            |                  |вознаграждений |                |
   |            |                  |(любых иных    |                |
   |            |                  |доходов) при   |                |
   |            |                  |исполнении     |                |
   |            |                  |договоров      |                |
   |            |                  |поручения,     |                |
   |            |                  |договоров      |                |
   |            |                  |комиссии либо  |                |
   |            |                  |агентских      |                |
   |            |                  |договоров      |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |   Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами   |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 5 ст. 161|Установлен особый |При реализации |с 01.01.2006    |
   |            |порядок           |на территории  |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |определения       |Российской     |                |
   |            |налоговой базы    |Федерации      |                |
   |            |налоговыми        |товаров        |                |
   |            |агентами,         |иностранных    |                |
   |            |реализующими      |лиц, не        |                |
   |            |товары иностранных|состоящих на   |                |
   |            |юридических лиц,  |учете в        |                |
   |            |не состоящих на   |налоговых      |                |
   |            |учете в налоговых |органах в      |                |
   |            |органах в качестве|качестве       |                |
   |            |налогоплательщи—  |налогоплатель— |                |
   |            |ков, на основе    |щиков,         |                |
   |            |договоров         |налоговыми     |                |
   |            |поручения,        |агентами       |                |
   |            |договоров комиссии|признаются     |                |
   |            |или агентских     |организации и  |                |
   |            |договоров с       |индивидуальные |                |
   |            |указанными        |предпринима—   |                |
   |            |иностранными      |тели,          |                |
   |            |лицами            |осуществляющие |                |
   |            |                  |предпринима—   |                |
   |            |                  |тельскую       |                |
   |            |                  |деятельность с |                |
   |            |                  |участием в     |                |
   |            |                  |расчетах на    |                |
   |            |                  |основе         |                |
   |            |                  |договоров      |                |
   |            |                  |поручения,     |                |
   |            |                  |договоров      |                |
   |            |                  |комиссии или   |                |
   |            |                  |агентских      |                |
   |            |                  |договоров с    |                |
   |            |                  |вышеуказанными |                |
   |            |                  |иностранными   |                |
   |            |                  |лицами. В этом |                |
   |            |                  |случае         |                |
   |            |                  |налоговая база |                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |налоговым      |                |
   |            |                  |агентом как    |                |
   |            |                  |стоимость таких|                |
   |            |                  |товаров с      |                |
   |            |                  |учетом акцизов |                |
   |            |                  |(для           |                |
   |            |                  |подакцизных    |                |
   |            |                  |товаров) и без |                |
   |            |                  |включения суммы|                |
   |            |                  |налога         |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   | Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных|
   |          с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)          |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 162     |Из налоговой базы,|Но эти суммы   |с 01.01.2006    |
   |            |определяемой в    |будут          |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |соответствии со   |по—прежнему    |                |
   |            |ст. ст. 153 — 158 |облагаться НДС |                |
   |            |НК РФ, исключены  |согласно       |                |
   |            |суммы авансовых   |ст. ст. 154 и  |                |
   |            |или иных платежей,|167 НК РФ      |                |
   |            |полученных в счет |               |                |
   |            |предстоящих       |               |                |
   |            |поставок товаров, |               |                |
   |            |выполнения работ  |               |                |
   |            |или оказания услуг|               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |    Особенности налогообложения при реорганизации организаций   |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 162.1   |В гл. 21 НК РФ    |В случае       |с 01.09.2005 —  |
   |            |введена новая     |реорганизации  |для налогопла—  |
   |            |статья,           |организации    |тельщиков,      |
   |            |регулирующая      |независимо от  |которые подают  |
   |            |особенности       |формы          |декларации по   |
   |            |налогообложения   |реорганизации  |НДС ежемесячно, |
   |            |при реорганизации |подлежащие     |и с 01.10.2005 —|
   |            |организаций       |учету у        |для тех налого— |
   |            |                  |правопреемника |плательщиков,   |
   |            |                  |(правопреемни— |кто отчитывается|
   |            |                  |ков) суммы     |по НДС          |
   |            |                  |налога,        |ежеквартально;  |
   |            |                  |предъявленные  |данная норма    |
   |            |                  |реорганизован— |распространяется|
   |            |                  |ной (реоргани— |на              |
   |            |                  |зуемой)        |правоотношения, |
   |            |                  |организации и  |возникшие с     |
   |            |                  |(или)          |01.01.2005      |
   |            |                  |уплаченные этой|Закон N 118—ФЗ  |
   |            |                  |организацией   |                |
   |            |                  |при            |                |
   |            |                  |приобретении   |                |
   |            |                  |(ввозе) товаров|                |
   |            |                  |(работ, услуг),|                |
   |            |                  |но не          |                |
   |            |                  |предъявленные  |                |
   |            |                  |ею к вычету,   |                |
   |            |                  |подлежат вычету|                |
   |            |                  |правопреемником|                |
   |            |                  |(правопреемни— |                |
   |            |                  |ками) этой     |                |
   |            |                  |организации в  |                |
   |            |                  |порядке,       |                |
   |            |                  |предусмотренном|                |
   |            |                  |гл. 21 НК РФ.  |                |
   |            |                  |При            |                |
   |            |                  |реорганизации  |                |
   |            |                  |организации в  |                |
   |            |                  |форме выделения|                |
   |            |                  |вычетам у      |                |
   |            |                  |реорганизован— |                |
   |            |                  |ной (реоргани— |                |
   |            |                  |зуемой)        |                |
   |            |                  |организации    |                |
   |            |                  |подлежат суммы |                |
   |            |                  |налога,        |                |
   |            |                  |исчисленные и  |                |
   |            |                  |уплаченные ею с|                |
   |            |                  |сумм авансовых |                |
   |            |                  |или иных       |                |
   |            |                  |платежей в счет|                |
   |            |                  |предстоящих    |                |
   |            |                  |поставок       |                |
   |            |                  |товаров        |                |
   |            |                  |(выполнения    |                |
   |            |                  |работ, оказания|                |
   |            |                  |услуг),        |                |
   |            |                  |реализуемых на |                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации, в   |                |
   |            |                  |случае перевода|                |
   |            |                  |долга при      |                |
   |            |                  |реорганизации  |                |
   |            |                  |на             |                |
   |            |                  |правопреемника |                |
   |            |                  |(правопреемни— |                |
   |            |                  |ков) по        |                |
   |            |                  |обязательствам,|                |
   |            |                  |связанным с    |                |
   |            |                  |реализацией    |                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг) или     |                |
   |            |                  |передачей      |                |
   |            |                  |имущественных  |                |
   |            |                  |прав.          |                |
   |            |                  |Соответственно,|                |
   |            |                  |налоговая база |                |
   |            |                  |правопреемника |                |
   |            |                  |(правопреемни— |                |
   |            |                  |ков)           |                |
   |            |                  |увеличивается  |                |
   |            |                  |на суммы       |                |
   |            |                  |авансовых или  |                |
   |            |                  |иных платежей в|                |
   |            |                  |счет           |                |
   |            |                  |предстоящих    |                |
   |            |                  |поставок       |                |
   |            |                  |товаров        |                |
   |            |                  |(выполнения    |                |
   |            |                  |работ, оказания|                |
   |            |                  |услуг),        |                |
   |            |                  |полученных в   |                |
   |            |                  |порядке        |                |
   |            |                  |правопреемства |                |
   |            |                  |от             |                |
   |            |                  |реорганизован— |                |
   |            |                  |ной (реоргани— |                |
   |            |                  |зуемой)        |                |
   |            |                  |организации   и|                |
   |            |                  |подлежащих     |                |
   |            |                  |учету у        |                |
   |            |                  |правопреемника |                |
   |            |                  |(правопреемни— |                |
   |            |                  |ков).          |                |
   |            |                  |В случае       |                |
   |            |                  |реорганизации в|                |
   |            |                  |формах слияния,|                |
   |            |                  |присоединения, |                |
   |            |                  |разделения,    |                |
   |            |                  |преобразования |                |
   |            |                  |вычетам у      |                |
   |            |                  |правопреемника |                |
   |            |                  |(правопреемни— |                |
   |            |                  |ков) подлежат  |                |
   |            |                  |суммы налога,  |                |
   |            |                  |исчисленные и  |                |
   |            |                  |уплаченные     |                |
   |            |                  |реорганизован— |                |
   |            |                  |ной            |                |
   |            |                  |организацией с |                |
   |            |                  |сумм авансовых |                |
   |            |                  |или иных       |                |
   |            |                  |платежей,      |                |
   |            |                  |полученных в   |                |
   |            |                  |счет           |                |
   |            |                  |предстоящих    |                |
   |            |                  |поставок       |                |
   |            |                  |товаров        |                |
   |            |                  |(выполнения    |                |
   |            |                  |работ, оказания|                |
   |            |                  |услуг).        |                |
   |            |                  |При наличии    |                |
   |            |                  |нескольких     |                |
   |            |                  |правопреемников|                |
   |            |                  |доля каждого из|                |
   |            |                  |правопреемников|                |
   |            |                  |при совершении |                |
   |            |                  |операций в     |                |
   |            |                  |соответствии   |                |
   |            |                  |со ст. 162.1 НК|                |
   |            |                  |РФ определяется|                |
   |            |                  |на основании   |                |
   |            |                  |передаточного  |                |
   |            |                  |акта или       |                |
   |            |                  |разделительного|                |
   |            |                  |баланса        |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |         Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога        |
   |      при осуществлении операций в соответствии с договором     |
   |   простого товарищества (договором о совместной деятельности)  |
   |      или договором доверительного управления имуществом на     |
   |                 территории Российской Федерации                |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 174.1   |В гл. 21 НК РФ    |В целях гл. 21 |с 01.01.2006    |
   |            |введена новая     |НК РФ ведение  |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |статья,           |общего учета   |                |
   |            |регулирующая      |операций,      |                |
   |            |порядок ведения   |подлежащих     |                |
   |            |учета операций,   |налогообложению|                |
   |            |подлежащих        |в соответствии |                |
   |            |обложению НДС,    |со ст. 146 НК  |                |
   |            |участником        |РФ, возлагается|                |
   |            |договора простого |на участника   |                |
   |            |товарищества      |товарищества,  |                |
   |            |(договора о       |которым        |                |
   |            |совместной        |являются       |                |
   |            |деятельности) или |российская     |                |
   |            |договора          |организация    |                |
   |            |доверительного    |либо           |                |
   |            |управления        |индивидуальный |                |
   |            |имуществом        |предприниматель|                |
   |            |                  |(далее —       |                |
   |            |                  |участник       |                |
   |            |                  |товарищества). |                |
   |            |                  |При совершении |                |
   |            |                  |операций в     |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |договором      |                |
   |            |                  |простого       |                |
   |            |                  |товарищества   |                |
   |            |                  |(договором о   |                |
   |            |                  |совместной     |                |
   |            |                  |деятельности)  |                |
   |            |                  |или договором  |                |
   |            |                  |доверительного |                |
   |            |                  |управления     |                |
   |            |                  |имуществом на  |                |
   |            |                  |участника      |                |
   |            |                  |товарищества   |                |
   |            |                  |или            |                |
   |            |                  |доверительного |                |
   |            |                  |управляющего   |                |
   |            |                  |возлагаются    |                |
   |            |                  |обязанности    |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щика,          |                |
   |            |                  |установленные  |                |
   |            |                  |настоящей      |                |
   |            |                  |главой НК РФ.  |                |
   |            |                  |При реализации |                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг),        |                |
   |            |                  |передаче       |                |
   |            |                  |имущественных  |                |
   |            |                  |прав в         |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |договором      |                |
   |            |                  |простого       |                |
   |            |                  |товарищества   |                |
   |            |                  |(договором о   |                |
   |            |                  |совместной     |                |
   |            |                  |деятельности)  |                |
   |            |                  |или договором  |                |
   |            |                  |доверительного |                |
   |            |                  |управления     |                |
   |            |                  |имуществом     |                |
   |            |                  |участник       |                |
   |            |                  |товарищества   |                |
   |            |                  |или            |                |
   |            |                  |доверительный  |                |
   |            |                  |управляющий    |                |
   |            |                  |обязан         |                |
   |            |                  |выставить      |                |
   |            |                  |соответствующие|                |
   |            |                  |счета—фактуры в|                |
   |            |                  |порядке,       |                |
   |            |                  |установленном  |                |
   |            |                  |НК РФ.         |                |
   |            |                  |Налоговый вычет|                |
   |            |                  |по товарам     |                |
   |            |                  |(работам,      |                |
   |            |                  |услугам), в том|                |
   |            |                  |числе по       |                |
   |            |                  |основным       |                |
   |            |                  |средствам и    |                |
   |            |                  |нематериальным |                |
   |            |                  |активам, и по  |                |
   |            |                  |имущественным  |                |
   |            |                  |правам,        |                |
   |            |                  |приобретаемым  |                |
   |            |                  |для            |                |
   |            |                  |производства и |                |
   |            |                  |(или)          |                |
   |            |                  |реализации     |                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг),        |                |
   |            |                  |признаваемых   |                |
   |            |                  |объектом       |                |
   |            |                  |налогообложения|                |
   |            |                  |согласно гл. 21|                |
   |            |                  |НК РФ, в       |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |договором      |                |
   |            |                  |простого       |                |
   |            |                  |товарищества   |                |
   |            |                  |(договором о   |                |
   |            |                  |совместной     |                |
   |            |                  |деятельности)  |                |
   |            |                  |или договором  |                |
   |            |                  |доверительного |                |
   |            |                  |управления     |                |
   |            |                  |имуществом     |                |
   |            |                  |предоставляется|                |
   |            |                  |только         |                |
   |            |                  |участнику      |                |
   |            |                  |товарищества   |                |
   |            |                  |либо           |                |
   |            |                  |доверительному |                |
   |            |                  |управляющему   |                |
   |            |                  |при наличии    |                |
   |            |                  |счетов—фактур, |                |
   |            |                  |выставленных   |                |
   |            |                  |продавцами этим|                |
   |            |                  |лицам, в       |                |
   |            |                  |порядке,       |                |
   |            |                  |установленном  |                |
   |            |                  |гл. 21 НК РФ.  |                |
   |            |                  |При            |                |
   |            |                  |осуществлении  |                |
   |            |                  |участником     |                |
   |            |                  |товарищества,  |                |
   |            |                  |ведущим общий  |                |
   |            |                  |учет операций в|                |
   |            |                  |целях          |                |
   |            |                  |налогообложе—  |                |
   |            |                  |ния, или       |                |
   |            |                  |доверительным  |                |
   |            |                  |управляющим    |                |
   |            |                  |иной           |                |
   |            |                  |деятельности   |                |
   |            |                  |право на вычет |                |
   |            |                  |сумм НДС       |                |
   |            |                  |возникает при  |                |
   |            |                  |наличии        |                |
   |            |                  |раздельного    |                |
   |            |                  |учета товаров  |                |
   |            |                  |(работ, услуг),|                |
   |            |                  |в том числе    |                |
   |            |                  |основных       |                |
   |            |                  |средств и      |                |
   |            |                  |нематериальных |                |
   |            |                  |активов, и     |                |
   |            |                  |имущественных  |                |
   |            |                  |прав,          |                |
   |            |                  |используемых   |                |
   |            |                  |при            |                |
   |            |                  |осуществлении  |                |
   |            |                  |операций в     |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |договором      |                |
   |            |                  |простого       |                |
   |            |                  |товарищества   |                |
   |            |                  |(договором о   |                |
   |            |                  |совместной     |                |
   |            |                  |деятельности)  |                |
   |            |                  |или договором  |                |
   |            |                  |доверительного |                |
   |            |                  |управления     |                |
   |            |                  |имуществом и   |                |
   |            |                  |используемых им|                |
   |            |                  |при            |                |
   |            |                  |осуществлении  |                |
   |            |                  |иной           |                |
   |            |                  |деятельности   |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                        Налоговый период                        |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 2 ст. 163|Увеличена с 1 млн |Это изменение  |с 01.01.2006    |
   |            |руб. до 2 млн руб.|связано с      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |сумма выручки в   |воплощением в  |                |
   |            |течение квартала  |жизнь          |                |
   |            |от реализации     |государственной|                |
   |            |товаров (работ,   |политики по    |                |
   |            |услуг) без учета  |облегчению     |                |
   |            |налога, дающая    |"бумажно—      |                |
   |            |право             |налогового     |                |
   |            |налогоплательщикам|бремени" для   |                |
   |            |(налоговым        |малого бизнеса |                |
   |            |агентам)          |               |                |
   |            |устанавливать     |               |                |
   |            |налоговый период  |               |                |
   |            |как квартал       |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                        Налоговые ставки                        |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 1 ст. 164|Расширен перечень |В частности,   |с 01.01.2006    |
   |            |работ и услуг,    |налогообложение|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |облагаемых по     |будет          |                |
   |            |налоговой ставке  |производиться  |                |
   |            |0%                |по налоговой   |                |
   |            |                  |ставке 0% при  |                |
   |            |                  |реализации:    |                |
   |            |                  |— работ (услуг)|                |
   |            |                  |по организации |                |
   |            |                  |и сопровождению|                |
   |            |                  |перевозок,     |                |
   |            |                  |перевозке или  |                |
   |            |                  |транспорти—    |                |
   |            |                  |ровке,         |                |
   |            |                  |организации,   |                |
   |            |                  |сопровождению, |                |
   |            |                  |погрузке и     |                |
   |            |                  |перегрузке     |                |
   |            |                  |вывозимых за   |                |
   |            |                  |пределы        |                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации или  |                |
   |            |                  |ввозимых на    |                |
   |            |                  |территорию     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации      |                |
   |            |                  |товаров,       |                |
   |            |                  |выполняемых    |                |
   |            |                  |(оказываемых)  |                |
   |            |                  |российскими    |                |
   |            |                  |организациями  |                |
   |            |                  |или            |                |
   |            |                  |индивидуальными|                |
   |            |                  |предпринима—   |                |
   |            |                  |телями         |                |
   |            |                  |(за исключением|                |
   |            |                  |российских     |                |
   |            |                  |перевозчиков на|                |
   |            |                  |железнодорожном|                |
   |            |                  |транспорте), и |                |
   |            |                  |иных подобных  |                |
   |            |                  |работ (услуг), |                |
   |            |                  |а также работ  |                |
   |            |                  |(услуг) по     |                |
   |            |                  |переработке    |                |
   |            |                  |товаров,       |                |
   |            |                  |помещенных под |                |
   |            |                  |таможенный     |                |
   |            |                  |режим          |                |
   |            |                  |переработки на |                |
   |            |                  |таможенной     |                |
   |            |                  |территории;    |                |
   |            |                  |— работ        |                |
   |            |                  |(услуг),       |                |
   |            |                  |непосредственно|                |
   |            |                  |связанных с    |                |
   |            |                  |перевозкой (или|                |
   |            |                  |транспорти—    |                |
   |            |                  |ровкой)        |                |
   |            |                  |товаров,       |                |
   |            |                  |помещенных под |                |
   |            |                  |таможенный     |                |
   |            |                  |режим          |                |
   |            |                  |международного |                |
   |            |                  |таможенного    |                |
   |            |                  |транзита;      |                |
   |            |                  |— выполняемых  |                |
   |            |                  |российскими    |                |
   |            |                  |перевозчиками  |                |
   |            |                  |на             |                |
   |            |                  |железнодорожном|                |
   |            |                  |транспорте     |                |
   |            |                  |работ (услуг)  |                |
   |            |                  |по перевозке   |                |
   |            |                  |или            |                |
   |            |                  |транспортировке|                |
   |            |                  |экспортируемых |                |
   |            |                  |за пределы     |                |
   |            |                  |территории     |                |
   |            |                  |Российской     |                |
   |            |                  |Федерации      |                |
   |            |                  |товаров, а     |                |
   |            |                  |также связанных|                |
   |            |                  |с такой        |                |
   |            |                  |перевозкой или |                |
   |            |                  |транспорти—    |                |
   |            |                  |ровкой работ   |                |
   |            |                  |(услуг), в том |                |
   |            |                  |числе работ    |                |
   |            |                  |(услуг) по     |                |
   |            |                  |организации    |                |
   |            |                  |перевозок,     |                |
   |            |                  |сопровождению, |                |
   |            |                  |погрузке,      |                |
   |            |                  |перегрузке.    |                |
   |            |                  |При выполнении |                |
   |            |                  |вышеуказанных  |                |
   |            |                  |работ (услуг)  |                |
   |            |                  |налогопла—     |                |
   |            |                  |тельщик        |                |
   |            |                  |представляет в |                |
   |            |                  |налоговый орган|                |
   |            |                  |отдельную      |                |
   |            |                  |налоговую      |                |
   |            |                  |декларацию     |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 4 ст. 164|Установлена       |При получении  |с 01.01.2006    |
   |            |расчетная         |оплаты,        |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налоговая ставка  |частичной      |                |
   |            |для целого ряда   |оплаты в счет  |                |
   |            |случаев реализации|предстоящих    |                |
   |            |товаров, работ и  |поставок       |                |
   |            |услуг             |товаров        |                |
   |            |                  |(выполнения    |                |
   |            |                  |работ, оказания|                |
   |            |                  |услуг),        |                |
   |            |                  |передачи       |                |
   |            |                  |имущественных  |                |
   |            |                  |прав,          |                |
   |            |                  |предусмотренных|                |
   |            |                  |п. п. 2 — 4 ст.|                |
   |            |                  |155 НК РФ, при |                |
   |            |                  |удержании      |                |
   |            |                  |налога         |                |
   |            |                  |налоговыми     |                |
   |            |                  |агентами в     |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |п. п. 1 — 3    |                |
   |            |                  |ст. 161        |                |
   |            |                  |Кодекса, при   |                |
   |            |                  |передаче       |                |
   |            |                  |имущественных  |                |
   |            |                  |прав в         |                |
   |            |                  |соответствии с |                |
   |            |                  |п. п. 2 — 4 ст.|                |
   |            |                  |155 НК РФ      |                |
   |            |                  |налоговая      |                |
   |            |                  |ставка         |                |
   |            |                  |определяется   |                |
   |            |                  |как процентное |                |
   |            |                  |отношение      |                |
   |            |                  |налоговой      |                |
   |            |                  |ставки,        |                |
   |            |                  |предусмотренной|                |
   |            |                  |п. 2 или       |                |
   |            |                  |п. 3 ст. 164   |                |
   |            |                  |Кодекса, к     |                |
   |            |                  |налоговой базе,|                |
   |            |                  |принятой за 100|                |
   |            |                  |и увеличенной  |                |
   |            |                  |на             |                |
   |            |                  |соответствующий|                |
   |            |                  |размер         |                |
   |            |                  |налоговой      |                |
   |            |                  |ставки         |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 6 ст. 164|Расширен перечень |Этот перечень  |с 01.01.2006    |
   |            |ситуаций, при     |полностью      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |которых в         |соответствует  |                |
   |            |налоговые органы  |новому перечню |                |
   |            |представляется    |операций,      |                |
   |            |отдельная         |облагаемых по  |                |
   |            |налоговая         |налоговой      |                |
   |            |декларация        |ставке 0%      |                |
   |            +——————————————————+———————————————+————————————————+
   |            |С 1 января 2007 г.|Предполагается,|с 01.01.2007    |
   |            |п. 6 ст. 164 НК РФ|что с этого    |п. 2 ст. 4      |
   |            |прекращает        |момента        |Закона N 119—ФЗ |
   |            |действие          |отдельной      |                |
   |            |                  |декларации не  |                |
   |            |                  |будет          |                |
   |            |                  |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |  Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0% |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 165     |Уточнен и         |Большинство    |с 01.01.2006    |
   |            |приближен к       |изменений носит|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |действительности  |редакционный   |                |
   |            |порядок           |характер либо в|                |
   |            |подтверждения     |законодательном|                |
   |            |права на получение|порядке        |                |
   |            |возмещения при    |утверждает уже |                |
   |            |налогообложении по|сложившуюся    |                |
   |            |налоговой ставке  |правоприме—    |                |
   |            |0%                |нительную      |                |
   |            |                  |практику, но   |                |
   |            |                  |есть и         |                |
   |            |                  |принципиальные |                |
   |            |                  |нововведения   |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 9.1      |Установлен порядок|В случае       |с 01.09.2005 —  |
   |ст. 165     |подтверждения     |реорганизации  |для налогопла—  |
   |            |права на получение|организации    |тельщиков,      |
   |            |возмещения при    |правопреемник  |которые подают  |
   |            |налогообложении по|(правопреем—   |декларации по   |
   |            |налоговой ставке  |ники)          |НДС ежемесячно, |
   |            |0% в случае       |представляет   |и с 01.10.2005 —|
   |            |реорганизации     |(представляют) |для тех налого— |
   |            |юридического лица |в налоговый    |плательщиков,   |
   |            |                  |орган по месту |кто отчитывается|
   |            |                  |налогового     |по НДС          |
   |            |                  |учета          |ежеквартально;  |
   |            |                  |документы, в   |данная норма    |
   |            |                  |том числе с    |распространяется|
   |            |                  |реквизитами    |на              |
   |            |                  |реорганизо—    |правоотношения, |
   |            |                  |ванной         |возникшие с     |
   |            |                  |(реоргани—     |01.01.2005      |
   |            |                  |зуемой)        |Закон N 118—ФЗ  |
   |            |                  |организации,   |                |
   |            |                  |предусмотренные|                |
   |            |                  |ст. 165 НК РФ в|                |
   |            |                  |отношении      |                |
   |            |                  |операций по    |                |
   |            |                  |реализации     |                |
   |            |                  |указанных в    |                |
   |            |                  |п. 1 ст. 164   |                |
   |            |                  |Кодекса товаров|                |
   |            |                  |(работ, услуг),|                |
   |            |                  |которые были   |                |
   |            |                  |осуществлены   |                |
   |            |                  |реорганизован— |                |
   |            |                  |ной (реоргани— |                |
   |            |                  |зуемой)        |                |
   |            |                  |организацией,  |                |
   |            |                  |если на момент |                |
   |            |                  |завершения     |                |
   |            |                  |реорганизации  |                |
   |            |                  |право на       |                |
   |            |                  |применение     |                |
   |            |                  |налоговой      |                |
   |            |                  |ставки 0% по   |                |
   |            |                  |таким операциям|                |
   |            |                  |не подтверждено|                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |        Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю        |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. п. 1 — 3 |Помимо реализации |Данные         |с 01.01.2006    |
   |ст. 168     |товаров (работ,   |изменения носят|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |услуг), добавлена |редакционный   |                |
   |            |передача          |характер и     |                |
   |            |имущественных прав|ничего         |                |
   |            |                  |принципиально  |                |
   |            |                  |не изменяют    |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 4 ст. 168|Сумма НДС,        |При отсутствии |с 01.01.2007    |
   |            |предъявляемая     |денежных       |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налогоплательщиком|расчетов       |                |
   |            |покупателю товаров|(взаимозачет,  |                |
   |            |(работ, услуг),   |мена, векселя  |                |
   |            |имущественных     |и т.д.) все    |                |
   |            |прав,             |равно придется |                |
   |            |уплачивается      |перечислять    |                |
   |            |налогоплательщику |сумму НДС      |                |
   |            |на основании      |отдельным      |                |
   |            |платежного        |платежным      |                |
   |            |поручения на      |поручением. По |                |
   |            |перечисление      |нашему мнению, |                |
   |            |денежных средств  |особого смысла |                |
   |            |при осуществлении |(кроме         |                |
   |            |товарообменных    |дополнительного|                |
   |            |операций, зачетов |отвлечения     |                |
   |            |взаимных          |денежных       |                |
   |            |требований, при   |средств из     |                |
   |            |использовании в   |оборота        |                |
   |            |расчетах ценных   |организации)   |                |
   |            |бумаг             |эта операция не|                |
   |            |                  |имеет. Она     |                |
   |            |                  |просто осложнит|                |
   |            |                  |деятельность   |                |
   |            |                  |многих         |                |
   |            |                  |организаций, не|                |
   |            |                  |принося бюджету|                |
   |            |                  |сколько—нибудь |                |
   |            |                  |ощутимой выгоды|                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                          Счет—фактура                          |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 169     |Счет—фактура      |Внесенные в эту|с 01.01.2006    |
   |            |является          |статью НК РФ   |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |документом,       |изменения носят|                |
   |            |служащим          |косметическо—  |                |
   |            |основанием для    |уточняющий     |                |
   |            |принятия          |характер и     |                |
   |            |покупателем       |принципиально  |                |
   |            |предъявленных     |ничего не      |                |
   |            |продавцом товаров |меняют         |                |
   |            |(работ, услуг),   |               |                |
   |            |имущественных прав|               |                |
   |            |[включая          |               |                |
   |            |комиссионера,     |               |                |
   |            |агента, которые   |               |                |
   |            |осуществляют      |               |                |
   |            |реализацию товаров|               |                |
   |            |(работ, услуг),   |               |                |
   |            |имущественных прав|               |                |
   |            |от своего имени]  |               |                |
   |            |сумм налога к     |               |                |
   |            |вычету в порядке, |               |                |
   |            |предусмотренном   |               |                |
   |            |гл. 21 НК РФ      |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |   Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и   |
   |                реализации товаров (работ, услуг)               |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 3 ст. 170|Суммы НДС,        |Восстановлению |с 01.01.2006    |
   |            |принятые к вычету |подлежат суммы |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налогоплательщиком|НДС в размере, |                |
   |            |по товарам        |ранее принятом |                |
   |            |(работам,         |к вычету, а в  |                |
   |            |услугам), в том   |отношении      |                |
   |            |числе по основным |основных       |                |
   |            |средствам и       |средств и      |                |
   |            |нематериальным    |нематериальных |                |
   |            |активам,          |активов — в    |                |
   |            |имущественным     |размере суммы, |                |
   |            |правам в порядке, |пропорциональ— |                |
   |            |предусмотренном   |ной остаточной |                |
   |            |гл. 21 НК РФ,     |(балансовой)   |                |
   |            |подлежат          |стоимости без  |                |
   |            |восстановлению    |учета          |                |
   |            |налогоплательщиком|переоценки.    |                |
   |            |в случаях:        |При передаче   |                |
   |            |1) передачи       |имущества в    |                |
   |            |имущества,        |качестве вклада|                |
   |            |нематериальных    |в уставный     |                |
   |            |активов и         |капитал или    |                |
   |            |имущественных прав|взноса в паевой|                |
   |            |в качестве вклада |фонд суммы НДС,|                |
   |            |в уставный        |подлежащие     |                |
   |            |(складочный)      |восстановлению,|                |
   |            |капитал           |не включаются в|                |
   |            |хозяйственных     |стоимость      |                |
   |            |обществ и         |имущества,     |                |
   |            |товариществ или   |нематериальных |                |
   |            |паевых взносов в  |активов и      |                |
   |            |паевые фонды      |имущественных  |                |
   |            |кооперативов;     |прав и подлежат|                |
   |            |2) дальнейшего    |налоговому     |                |
   |            |использования     |вычету у       |                |
   |            |таких товаров     |принимающей    |                |
   |            |(работ, услуг), в |организации в  |                |
   |            |том числе основных|порядке,       |                |
   |            |средств и         |установленном  |                |
   |            |нематериальных    |гл. 21 НК РФ.  |                |
   |            |активов, и        |При этом сумма |                |
   |            |имущественных прав|восстановлен—  |                |
   |            |для осуществления |ного НДС       |                |
   |            |операций,         |указывается в  |                |
   |            |указанных в п. 2  |документах,    |                |
   |            |ст. 170 НК РФ, за |которыми       |                |
   |            |исключением       |оформляется    |                |
   |            |операции,         |передача       |                |
   |            |предусмотренной   |вышеуказанных  |                |
   |            |пп. 1 п. 2 ст. 170|имущества,     |                |
   |            |Кодекса, а также  |нематериальных |                |
   |            |при передаче      |активов и      |                |
   |            |основных средств, |имущественных  |                |
   |            |нематериальных    |прав.          |                |
   |            |активов и (или)   |При дальнейшем |                |
   |            |иного имущества,  |использовании  |                |
   |            |имущественных прав|на цели, не    |                |
   |            |правопреемнику    |связанные с    |                |
   |            |(правопреемникам) |производством  |                |
   |            |при реорганизации |облагаемой     |                |
   |            |юридических лиц.  |продукции,     |                |
   |            |При переходе      |работ, услуг,  |                |
   |            |налогоплательщика |суммы НДС,     |                |
   |            |на специальные    |подлежащие     |                |
   |            |налоговые режимы в|восстановлению,|                |
   |            |соответствии с    |учитываются в  |                |
   |            |гл. 26.2 и 26.3 НК|составе прочих |                |
   |            |РФ суммы НДС,     |расходов в     |                |
   |            |принятые к вычету |соответствии со|                |
   |            |налогоплатель—    |ст. 264 НК РФ. |                |
   |            |щиком по товарам  |Восстановление |                |
   |            |(работам,         |сумм НДС       |                |
   |            |услугам), в том   |производится в |                |
   |            |числе основным    |том налоговом  |                |
   |            |средствам и       |периоде, в     |                |
   |            |нематериальным    |котором товары |                |
   |            |активам, и        |(работы,       |                |
   |            |имущественным     |услуги), в том |                |
   |            |правам в порядке, |числе основные |                |
   |            |предусмотренном   |средства и     |                |
   |            |гл. 21 НК РФ,     |нематериальные |                |
   |            |подлежат          |активы, и      |                |
   |            |восстановлению в  |имущественные  |                |
   |            |налоговом периоде,|права были     |                |
   |            |предшествующем    |переданы или   |                |
   |            |переходу на       |начинают       |                |
   |            |вышеуказанные     |использоваться |                |
   |            |режимы            |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щиком для      |                |
   |            |                  |осуществления  |                |
   |            |                  |операций, не   |                |
   |            |                  |связанных с    |                |
   |            |                  |производством и|                |
   |            |                  |реализацией    |                |
   |            |                  |облагаемых НДС |                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг)         |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |пп. 4 п. 2  |При приобретении  |С 01.01.2006   |с 01.09.2005 —  |
   |ст. 170     |(ввозе) товаров   |эти изменения  |для налогопла—  |
   |            |(работ, услуг), в |отменяются     |тельщиков,      |
   |            |том числе основных|Законом        |которые подают  |
   |            |средств и         |N 119—ФЗ       |декларации по   |
   |            |нематериальных    |               |НДС ежемесячно, |
   |            |активов,          |               |и с 01.10.2005 —|
   |            |имущественных     |               |для тех налого— |
   |            |прав, для         |               |плательщиков,   |
   |            |производства и    |               |кто отчитывается|
   |            |(или) реализации  |               |по НДС          |
   |            |товаров (работ,   |               |ежеквартально;  |
   |            |услуг), операции  |               |данная норма    |
   |            |по реализации     |               |распространяется|
   |            |(передаче)        |               |на              |
   |            |которых не        |               |правоотношения, |
   |            |признаются        |               |возникшие с     |
   |            |реализацией       |               |01.01.2005      |
   |            |товаров (работ,   |               |Закон N 118—ФЗ  |
   |            |услуг) в          |               |                |
   |            |соответствии с    |               |                |
   |            |п. 2 ст. 146 НК   |               |                |
   |            |РФ, за исключением|               |                |
   |            |приобретения      |               |                |
   |            |(ввоза) товаров   |               |                |
   |            |(работ, услуг), в |               |                |
   |            |том числе основных|               |                |
   |            |средств и         |               |                |
   |            |нематериальных    |               |                |
   |            |активов, для      |               |                |
   |            |передачи          |               |                |
   |            |правопреемнику    |               |                |
   |            |(правопреемникам) |               |                |
   |            |при реорганизации |               |                |
   |            |организации,      |               |                |
   |            |уплаченный        |               |                |
   |            |поставщику НДС    |               |                |
   |            |учитывается в     |               |                |
   |            |стоимости таких   |               |                |
   |            |товаров (работ,   |               |                |
   |            |услуг)            |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                        Налоговые вычеты                        |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 171     |Изменен порядок   |Часть изменений|с 01.01.2006    |
   |            |предоставления    |носит          |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налоговых вычетов |редакционный   |                |
   |            |по НДС в отдельных|характер, но   |                |
   |            |ситуациях (при    |часть имеет    |                |
   |            |строительстве     |большое        |                |
   |            |хозяйственным     |значение.      |                |
   |            |способом, по      |Например, если |                |
   |            |имуществу,        |построенный    |                |
   |            |полученному в     |хозяйственным  |                |
   |            |качестве вклада в |способом объект|                |
   |            |уставный капитал, |не будет       |                |
   |            |и т.д.)           |использоваться |                |
   |            |                  |(весь срок     |                |
   |            |                  |своей службы   |                |
   |            |                  |или его часть) |                |
   |            |                  |для            |                |
   |            |                  |производства   |                |
   |            |                  |облагаемой НДС |                |
   |            |                  |продукции      |                |
   |            |                  |(работ, услуг),|                |
   |            |                  |то принятые к  |                |
   |            |                  |вычету по      |                |
   |            |                  |такому объекту |                |
   |            |                  |суммы НДС      |                |
   |            |                  |придется       |                |
   |            |                  |восстанавливать|                |
   |            |                  |равномерно в   |                |
   |            |                  |течение        |                |
   |            |                  |нескольких лет |                |
   |            |                  |(или в течение |                |
   |            |                  |срока          |                |
   |            |                  |использования  |                |
   |            |                  |объекта для    |                |
   |            |                  |операций, не   |                |
   |            |                  |облагаемых НДС)|                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |            |Изменен порядок   |В случае       |с 01.09.2005 —  |
   |            |предоставления    |реорганизации  |для налогопла—  |
   |            |налоговых вычетов |организации    |тельщиков,      |
   |            |при реорганизации |вычетам у      |которые подают  |
   |            |организации       |правопреемника |декларации по   |
   |            |                  |(правопреемни— |НДС ежемесячно, |
   |            |                  |ков) подлежат  |и с 01.10.2005 —|
   |            |                  |суммы НДС,     |для налого—     |
   |            |                  |предъявленные  |плательщиков,   |
   |            |                  |реорганизован— |кто отчитывается|
   |            |                  |ной (реоргани— |по НДС          |
   |            |                  |зуемой)        |ежеквартально;  |
   |            |                  |организации и  |данная норма    |
   |            |                  |уплаченные ею  |распространяется|
   |            |                  |при            |на              |
   |            |                  |приобретении   |правоотношения, |
   |            |                  |товаров (работ,|возникшие с     |
   |            |                  |услуг) для     |01.01.2005      |
   |            |                  |выполнения     |Закон N 118—ФЗ  |
   |            |                  |строительно—   |                |
   |            |                  |монтажных      |                |
   |            |                  |работ, в том   |                |
   |            |                  |числе для      |                |
   |            |                  |собственного   |                |
   |            |                  |потребления,   |                |
   |            |                  |которые не были|                |
   |            |                  |приняты к      |                |
   |            |                  |вычету на      |                |
   |            |                  |момент         |                |
   |            |                  |завершения     |                |
   |            |                  |реорганизации. |                |
   |            |                  |Вычетам        |                |
   |            |                  |подлежат суммы |                |
   |            |                  |НДС,           |                |
   |            |                  |исчисленные    |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щиками, в том  |                |
   |            |                  |числе          |                |
   |            |                  |реорганизован— |                |
   |            |                  |ными (реоргани—|                |
   |            |                  |зуемыми)       |                |
   |            |                  |организациями, |                |
   |            |                  |в соответствии |                |
   |            |                  |с п. 1 ст. 166 |                |
   |            |                  |НК РФ при      |                |
   |            |                  |выполнении     |                |
   |            |                  |строительно—   |                |
   |            |                  |монтажных работ|                |
   |            |                  |для            |                |
   |            |                  |собственного   |                |
   |            |                  |потребления,   |                |
   |            |                  |стоимость      |                |
   |            |                  |которых        |                |
   |            |                  |включается в   |                |
   |            |                  |расходы,       |                |
   |            |                  |принимаемые к  |                |
   |            |                  |вычету (в том  |                |
   |            |                  |числе через    |                |
   |            |                  |амортизационные|                |
   |            |                  |отчисления) при|                |
   |            |                  |исчислении     |                |
   |            |                  |налога на      |                |
   |            |                  |прибыль        |                |
   |            |                  |организаций    |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 1 ст. 172|Изменен порядок   |Большинство    |с 01.01.2006    |
   |            |предоставления    |изменений носит|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налоговых вычетов |редакционный   |                |
   |            |в различных       |характер, но   |                |
   |            |ситуациях         |часть из них   |                |
   |            |                  |имеет большое  |                |
   |            |                  |значение. В    |                |
   |            |                  |частности,     |                |
   |            |                  |налоговые      |                |
   |            |                  |вычеты по      |                |
   |            |                  |оборудованию к |                |
   |            |                  |установке      |                |
   |            |                  |предоставляются|                |
   |            |                  |в том же       |                |
   |            |                  |порядке, что и |                |
   |            |                  |по основным    |                |
   |            |                  |средствам      |                |
   |            +——————————————————+———————————————+————————————————+
   |            |Установлен порядок|При            |с 01.01.2006    |
   |            |пересчета         |приобретении за|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |иностранной валюты|иностранную    |                |
   |            |в рубли для       |валюту товаров |                |
   |            |определения суммы |(работ, услуг),|                |
   |            |налоговых вычетов |имущественных  |                |
   |            |                  |прав           |                |
   |            |                  |иностранная    |                |
   |            |                  |валюта         |                |
   |            |                  |пересчитывается|                |
   |            |                  |в рубли по     |                |
   |            |                  |курсу Банка    |                |
   |            |                  |России на дату |                |
   |            |                  |принятия на    |                |
   |            |                  |учет товаров   |                |
   |            |                  |(работ, услуг),|                |
   |            |                  |имущественных  |                |
   |            |                  |прав           |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 2 ст. 172|Исключены слова   |Данное         |с 01.01.2006    |
   |            |"при приобретении |изменение носит|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |указанных товаров |редакционный   |                |
   |            |(работ, услуг)"   |характер       |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 3 ст. 172|Унифицирован      |Исходя из новой|с 01.01.2007    |
   |            |порядок           |формулировки   |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |предоставления    |п. 3 ст. 172 НК|                |
   |            |налоговых вычетов |РФ для         |                |
   |            |по товарам        |получения      |                |
   |            |(работам,         |налоговых      |                |
   |            |услугам),         |вычетов не надо|                |
   |            |связанным с       |будет          |                |
   |            |осуществлением    |представлять в |                |
   |            |операций,         |налоговые      |                |
   |            |облагаемых по     |органы         |                |
   |            |налоговой ставке  |документы,     |                |
   |            |0%                |предусмотренные|                |
   |            |                  |ст. 165        |                |
   |            |                  |Кодекса. Но    |                |
   |            |                  |эти документы  |                |
   |            |                  |все равно      |                |
   |            |                  |необходимы для |                |
   |            |                  |подтверждения  |                |
   |            |                  |права на       |                |
   |            |                  |применение     |                |
   |            |                  |налоговой      |                |
   |            |                  |ставки 0%.     |                |
   |            |                  |Поэтому        |                |
   |            |                  |реально ничего |                |
   |            |                  |не изменилось. |                |
   |            |                  |При отсутствии |                |
   |            |                  |таких          |                |
   |            |                  |документов     |                |
   |            |                  |вычеты         |                |
   |            |                  |производятся на|                |
   |            |                  |дату,          |                |
   |            |                  |соответствующую|                |
   |            |                  |моменту        |                |
   |            |                  |последующего   |                |
   |            |                  |исчисления НДС |                |
   |            |                  |по налоговой   |                |
   |            |                  |ставке 0% в    |                |
   |            |                  |отношении      |                |
   |            |                  |операций по    |                |
   |            |                  |реализации     |                |
   |            |                  |товаров (работ,|                |
   |            |                  |услуг),        |                |
   |            |                  |предусмотренных|                |
   |            |                  |п. 1 ст. 164   |                |
   |            |                  |НК РФ, при     |                |
   |            |                  |наличии на этот|                |
   |            |                  |момент         |                |
   |            |                  |документов,    |                |
   |            |                  |предусмотренных|                |
   |            |                  |ст. 165 Кодекса|                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 5 ст. 172|Уточнен порядок   |Вычеты сумм    |с 01.01.2006    |
   |            |предоставления    |НДС, указанных |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налоговых вычетов |в абз. 1 и     |                |
   |            |при реорганизации |2 п. 6 ст. 171 |                |
   |            |организации       |НК РФ,         |                |
   |            |                  |производятся в |                |
   |            |                  |порядке,       |                |
   |            |                  |установленном  |                |
   |            |                  |абз. 1 и       |                |
   |            |                  |2 п. 1 ст. 172 |                |
   |            |                  |Кодекса        |                |
   |            |                  +———————————————+————————————————+
   |            |                  |В случае       |с 01.09.2005 —  |
   |            |                  |реорганизации  |для налогопла—  |
   |            |                  |организации    |тельщиков,      |
   |            |                  |вычет указанных|которые подают  |
   |            |                  |в абз. 3 п. 6  |декларации по   |
   |            |                  |ст. 171 НК РФ  |НДС ежемесячно, |
   |            |                  |сумм налога,   |и с 01.10.2005 —|
   |            |                  |которые не     |для налого—     |
   |            |                  |были приняты   |плательщиков,   |
   |            |                  |реорганизован— |кто отчитывается|
   |            |                  |ной (реоргани— |по НДС          |
   |            |                  |зуемой)        |ежеквартально;  |
   |            |                  |организацией к |данная норма    |
   |            |                  |вычету до      |распространяется|
   |            |                  |момента        |на              |
   |            |                  |завершения     |правоотношения, |
   |            |                  |реорганизации, |возникшие с     |
   |            |                  |производится   |01.01.2005      |
   |            |                  |правопреемником|Закон N 118—ФЗ  |
   |            |                  |(правопреемни— |                |
   |            |                  |ками) по мере  |                |
   |            |                  |уплаты в бюджет|                |
   |            |                  |налога,        |                |
   |            |                  |исчисленного   |                |
   |            |                  |реорганизован— |                |
   |            |                  |ной (реоргани— |                |
   |            |                  |зуемой)        |                |
   |            |                  |организацией   |                |
   |            |                  |при выполнении |                |
   |            |                  |строительно—   |                |
   |            |                  |монтажных работ|                |
   |            |                  |для            |                |
   |            |                  |собственного   |                |
   |            |                  |потребления в  |                |
   |            |                  |соответствии со|                |
   |            |                  |ст. 173 Кодекса|                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 7 ст. 172|При установлении  |Данные         |с 01.01.2006    |
   |            |момента           |изменения      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |определения       |переводят      |                |
   |            |налоговой базы в  |порядок        |                |
   |            |порядке,          |предоставления |                |
   |            |предусмотренном   |налоговых      |                |
   |            |п. 13 ст. 167 НК  |вычетов на     |                |
   |            |РФ, вычеты сумм   |новые принципы |                |
   |            |НДС осуществляются|— по факту     |                |
   |            |в момент          |отражения      |                |
   |            |определения       |расходов в     |                |
   |            |налоговой базы    |бухгалтерском  |                |
   |            |                  |учете          |                |
   |            |                  |(независимо от |                |
   |            |                  |даты оплаты)   |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 8 ст. 172|Вычеты сумм НДС,  |Данные         |с 01.01.2006    |
   |            |указанных в п. 11 |изменения      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |ст. 171 НК РФ,    |переводят      |                |
   |            |производятся после|порядок        |                |
   |            |принятия на учет  |предоставления |                |
   |            |имущества, в том  |налоговых      |                |
   |            |числе основных    |вычетов на     |                |
   |            |средств и         |новые принципы |                |
   |            |нематериальных    |— по факту     |                |
   |            |активов, и        |отражения      |                |
   |            |имущественных     |расходов в     |                |
   |            |прав, полученных в|бухгалтерском  |                |
   |            |качестве оплаты   |учете          |                |
   |            |вклада (взноса) в |(независимо от |                |
   |            |уставный          |даты оплаты)   |                |
   |            |(складочный)      |               |                |
   |            |капитал (фонд)    |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                    Порядок исчисления налога                   |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |п. 4 ст. 166|При исчислении НДС|По сути, из    |с 01.01.2006    |
   |            |по итогам         |гл. 21 НК РФ   |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |налогового периода|исчезает       |                |
   |            |придется учитывать|понятие        |                |
   |            |новый порядок     |"реализация",  |                |
   |            |момента           |которое будет  |                |
   |            |определения       |заменено       |                |
   |            |налоговой базы,   |понятием       |                |
   |            |установленный     |"момент        |                |
   |            |ст. 167 НК РФ     |определения    |                |
   |            |                  |налоговой базы"|                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |            Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет            |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 173     |При исчислении    |Изменения      |с 01.01.2006    |
   |            |суммы НДС,        |связаны с      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |подлежащего уплате|внесением      |                |
   |            |в бюджет, она     |изменений в    |                |
   |            |должна быть       |п. 3 ст. 170 НК|                |
   |            |увеличена на суммы|РФ и изменением|                |
   |            |восстановленного  |общей концепции|                |
   |            |НДС. Кроме того,  |порядка        |                |
   |            |в п. 4 ст. 173 НК |исчисления и   |                |
   |            |РФ снято указание |уплаты НДС     |                |
   |            |на то, из каких   |               |                |
   |            |именно средств    |               |                |
   |            |должна            |               |                |
   |            |уплачиваться      |               |                |
   |            |налоговыми        |               |                |
   |            |агентами,         |               |                |
   |            |указанными в      |               |                |
   |            |ст. 161 Кодекса,  |               |                |
   |            |сумма налога,     |               |                |
   |            |подлежащая уплате |               |                |
   |            |в бюджет          |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 1 ст. 173|Сумма НДС,        |Изменения      |с 01.01.2007    |
   |            |подлежащая уплате |связаны с      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |в бюджет,         |внесением      |                |
   |            |исчисляется по    |изменений в    |                |
   |            |итогам каждого    |п. 3 ст. 170 НК|                |
   |            |налогового периода|РФ и изменением|                |
   |            |как уменьшенная на|общей концепции|                |
   |            |сумму налоговых   |порядка        |                |
   |            |вычетов,          |исчисления и   |                |
   |            |предусмотренных   |уплаты этого   |                |
   |            |ст. 171 НК РФ (в  |налога         |                |
   |            |том числе         |               |                |
   |            |налоговых вычетов,|               |                |
   |            |предусмотренных   |               |                |
   |            |п. 3 ст. 172      |               |                |
   |            |Кодекса), общая   |               |                |
   |            |сумма налога,     |               |                |
   |            |исчисляемая в     |               |                |
   |            |соответствии со   |               |                |
   |            |ст. 166 НК РФ и   |               |                |
   |            |увеличенная на    |               |                |
   |            |суммы налога,     |               |                |
   |            |восстановленного в|               |                |
   |            |соответствии с    |               |                |
   |            |гл. 21 Кодекса    |               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |п. 2 ст. 173|Исключено         |Данное         |с 01.01.2007    |
   |            |положение о том,  |положение      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |что превышение    |исключено,     |                |
   |            |сумм налоговых    |поскольку оно, |                |
   |            |вычетов,          |по сути,       |                |
   |            |предусмотренных   |дублирует      |                |
   |            |п. 3 ст. 172 НК   |предыдущий     |                |
   |            |РФ, над суммами   |абзац п. 2 ст. |                |
   |            |НДС, исчисляемыми |173 НК РФ      |                |
   |            |в соответствии с  |               |                |
   |            |п. 6 ст. 166      |               |                |
   |            |Кодекса, подлежит |               |                |
   |            |возмещению        |               |                |
   |            |налогоплательщику |               |                |
   |            |в порядке и на    |               |                |
   |            |условиях, которые |               |                |
   |            |предусмотрены ст. |               |                |
   |            |176 НК РФ, за     |               |                |
   |            |исключением       |               |                |
   |            |случаев, когда    |               |                |
   |            |налоговая         |               |                |
   |            |декларация подана |               |                |
   |            |налогоплательщиком|               |                |
   |            |по истечении трех |               |                |
   |            |лет после         |               |                |
   |            |окончания         |               |                |
   |            |соответствующего  |               |                |
   |            |налогового периода|               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |             Порядок и сроки уплаты налога в бюджет             |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 174     |Увеличена с 1 млн |Это изменение  |с 01.01.2006    |
   |            |руб. до 2 млн руб.|связано с      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |сумма выручки в   |воплощением в  |                |
   |            |течение квартала  |жизнь          |                |
   |            |от реализации     |государственной|                |
   |            |товаров (работ,   |политики по    |                |
   |            |услуг) без учета  |облегчению     |                |
   |            |НДС, дающая право |"бумажно—      |                |
   |            |налогоплательщикам|налогового     |                |
   |            |(налоговым        |бремени" для   |                |
   |            |агентам)          |малого бизнеса |                |
   |            |устанавливать     |               |                |
   |            |налоговый период  |               |                |
   |            |как квартал и     |               |                |
   |            |уплачивать НДС не |               |                |
   |            |позднее 20—го     |               |                |
   |            |числа месяца,     |               |                |
   |            |следующего за     |               |                |
   |            |истекшим кварталом|               |                |
   +————————————+——————————————————+———————————————+————————————————+
   |                    Порядок возмещения налога                   |
   +————————————T——————————————————T———————————————T————————————————+
   |ст. 176     |В п. 1 ст. 176 НК |В данном случае|с 01.01.2006    |
   |            |РФ в число        |устранена      |Закон N 119—ФЗ  |
   |            |операций,         |допущенная     |                |
   |            |признаваемых      |ранее ошибка.  |                |
   |            |объектом          |Никаких        |                |
   |            |налогообложения,  |принципиальных |                |
   |            |включены          |изменений не   |                |
   |            |строительно—      |произошло      |                |
   |            |монтажные работы  |               |                |
   |            |для собственного  |               |                |
   |            |потребления       |               |                |
   |            +——————————————————+———————————————+————————————————+
   |            |Практически       |Возмещение     |с 01.01.2007    |
   |            |полностью         |производится не|Закон N 119—ФЗ  |
   |            |изменяется порядок|позднее чем    |                |
   |            |возмещения налога |через три      |                |
   |            |                  |месяца считая  |                |
   |            |                  |со дня         |                |
   |            |                  |представления  |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щиком налоговой|                |
   |            |                  |декларации.    |                |
   |            |                  |В течение      |                |
   |            |                  |указанного     |                |
   |            |                  |срока налоговый|                |
   |            |                  |орган в течение|                |
   |            |                  |двух месяцев   |                |
   |            |                  |производит     |                |
   |            |                  |проверку       |                |
   |            |                  |обоснованности |                |
   |            |                  |сумм налога,   |                |
   |            |                  |заявленных к   |                |
   |            |                  |возмещению. По |                |
   |            |                  |окончании      |                |
   |            |                  |проверки в     |                |
   |            |                  |течение семи   |                |
   |            |                  |дней налоговый |                |
   |            |                  |орган принимает|                |
   |            |                  |решение о      |                |
   |            |                  |возмещении     |                |
   |            |                  |путем зачета   |                |
   |            |                  |или возврата   |                |
   |            |                  |соответствующих|                |
   |            |                  |сумм либо об   |                |
   |            |                  |отказе         |                |
   |            |                  |(полностью или |                |
   |            |                  |частично) в    |                |
   |            |                  |возмещении.    |                |
   |            |                  |Если налоговый |                |
   |            |                  |орган принял   |                |
   |            |                  |решение об     |                |
   |            |                  |отказе         |                |
   |            |                  |(полностью или |                |
   |            |                  |частично) в    |                |
   |            |                  |возмещении, он |                |
   |            |                  |обязан         |                |
   |            |                  |представить    |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щику           |                |
   |            |                  |мотивированное |                |
   |            |                  |заключение не  |                |
   |            |                  |позднее чем    |                |
   |            |                  |через 10 дней  |                |
   |            |                  |после дня      |                |
   |            |                  |вынесения      |                |
   |            |                  |решения.       |                |
   |            |                  |Если в течение |                |
   |            |                  |установленного |                |
   |            |                  |срока налоговый|                |
   |            |                  |орган не вынес |                |
   |            |                  |решения об     |                |
   |            |                  |отказе и (или) |                |
   |            |                  |не представил  |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щику указанное |                |
   |            |                  |заключение, он |                |
   |            |                  |обязан принять |                |
   |            |                  |решение о      |                |
   |            |                  |возмещении на  |                |
   |            |                  |сумму, по      |                |
   |            |                  |которой не     |                |
   |            |                  |вынесено       |                |
   |            |                  |решения об     |                |
   |            |                  |отказе, и      |                |
   |            |                  |уведомить      |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щика о принятом|                |
   |            |                  |решении в      |                |
   |            |                  |течение 10     |                |
   |            |                  |дней.          |                |
   |            |                  |При наличии у  |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щика недоимки и|                |
   |            |                  |пени по НДС, по|                |
   |            |                  |иным налогам и |                |
   |            |                  |сборам, а также|                |
   |            |                  |задолженности  |                |
   |            |                  |по присужденным|                |
   |            |                  |налоговым      |                |
   |            |                  |санкциям,      |                |
   |            |                  |подлежащим     |                |
   |            |                  |зачислению в   |                |
   |            |                  |тот же бюджет, |                |
   |            |                  |из которого    |                |
   |            |                  |производится   |                |
   |            |                  |возврат НДС,   |                |
   |            |                  |они подлежат   |                |
   |            |                  |зачету в       |                |
   |            |                  |первоочередном |                |
   |            |                  |порядке по     |                |
   |            |                  |решению        |                |
   |            |                  |налогового     |                |
   |            |                  |органа.        |                |
   |            |                  |Налоговые      |                |
   |            |                  |органы         |                |
   |            |                  |производят     |                |
   |            |                  |такой зачет    |                |
   |            |                  |самостоятельно |                |
   |            |                  |и в течение 10 |                |
   |            |                  |дней сообщают  |                |
   |            |                  |об этом        |                |
   |            |                  |налогоплатель— |                |
   |            |                  |щику.          |                |
   |            |                  |Если налоговый |                |
   |            |                  |орган принял   |                |
   |            |                  |решение о      |                |
   |            |                  |возврате сумм  |                |
   |            |                  |налога из      |                |
   |            |                  |соответству—   |                |
   |            |                  |ющего бюджета, |                |
   |            |                  |не позднее     |                |
   |            |                  |следующего дня |                |
   |            |                  |это решение    |                |
   |            |                  |направляется на|                |
   |            |                  |исполнение в   |                |
   |            |                  |соответствующий|                |
   |            |                  |орган          |                |
   |            |                  |Федерального   |                |
   |            |                  |казначейства.  |                |
   |            |                  |Возврат сумм   |                |
   |            |                  |осуществляется |                |
   |            |                  |органами       |                |
   |            |                  |Федерального   |                |
   |            |                  |казначейства в |                |
   |            |                  |течение семи   |                |
   |            |                  |дней после     |                |
   |            |                  |получения      |                |
   |            |                  |решения        |                |
   |            |                  |налогового     |                |
   |            |                  |органа. Если   |                |
   |            |                  |такое решение  |                |
   |            |                  |не получено    |                |
   |            |                  |соответствующим|                |
   |            |                  |органом        |                |
   |            |                  |Федерального   |                |
   |            |                  |казначейства по|                |
   |            |                  |истечении семи |                |
   |            |                  |дней считая со |                |
   |            |                  |дня направления|                |
   |            |                  |налоговым      |                |
   |            |                  |органом, датой |                |
   |            |                  |получения      |                |
   |            |                  |такого решения |                |
   |            |                  |признается     |                |
   |            |                  |восьмой день   |                |
   |            |                  |считая со дня  |                |
   |            |                  |направления    |                |
   |            |                  |решения        |                |
   |            |                  |налоговым      |                |
   |            |                  |органом        |                |
   L————————————+——————————————————+———————————————+—————————————————

(Окончание см. "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 11)

С.А.Верещагин

Эксперт

Ассоциации бухгалтеров,

аудиторов и консультантов (АБАК)

Г.Ю.Касьянова

Эксперт

Ассоциации бухгалтеров,

аудиторов и консультантов (АБАК)

М.В.Щеренко

Эксперт

Ассоциации бухгалтеров,

аудиторов и консультантов (АБАК)

Подписано в печать

09.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН