Вопрос: Организация выплатила физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя без образования юридического лица и осуществляющему торгово-закупочную деятельность, доход в натуральной форме за разработку научно-технической продукции по договору гражданско-правового характера. Возникает ли в данном случае у организации, выплатившей такой доход, обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии со ст.209 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

По доходам, полученным налогоплательщиками в налоговом периоде, от занятия предпринимательской деятельностью налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации установлена в размере 13 процентов независимо от размера дохода. К этой же группе доходов относятся и вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с п.2 ст.227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу для исчисления налога по доходам, полученным от занятия предпринимательской деятельностью, на основании сведений, указанных в декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п.3 ст.227 НК РФ исчисление общей суммы налога на доходы, подлежащей уплате в соответствующий бюджет по итогам налогового периода, производится налогоплательщиками на основании налоговой декларации с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы.

Таким образом, индивидуальные предприниматели на основании п.4 ст.229 НК РФ обязаны отражать в декларации по налогу на доходы все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, для получения которых у налогоплательщика имеются основания, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, а также суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам отчетного налогового периода.

В соответствии со ст.226 НК РФ организация, выплатившая предпринимателю доход за разработку научно-технической продукции по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Кроме того, ст.230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме, установленной МНС России, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Вместе с тем, учитывая, что в данном случае выплаченный индивидуальному предпринимателю по договору гражданско-правового характера налоговым агентом доход за разработку научно-технической продукции не связан с осуществляемой им торгово-закупочной деятельностью, указанной в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя, организация как источник выплаты такого дохода обязана удержать налог и представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченном налогоплательщику доходе и сумме удержанного с этого дохода налога на доходы.

Если организация не имеет возможности произвести удержание начисленной суммы налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, поскольку доход был выплачен в натуральной форме, то согласно п.5 ст.226 НК РФ она обязано в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.03.2004

————