"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2005 N 31Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ

НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ" <*>>

(Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник, 2005, N 7)

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В связи с большим объемом формы деклараций не приводятся, подробный комментарий Г.Ю. Касьяновой к заполнению форм деклараций по НДС см.: НВ: комментарии... - 2005. - N 7. - С. 24.

5.2. Составление декларации по косвенным налогам по форме,

приведенной в Приложении N 3 к Приказу Минфина России

от 03.03.2005 N 31н

Декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по форме, приведенной в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация по косвенным налогам), состоит из титульного листа и следующих разделов:

- 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";

- 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Одновременно с декларацией по косвенным налогам налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика документы, предусмотренные п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004).

К числу вышеуказанных документов относится заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое заполняется по форме и в порядке, предусмотренном Приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь - Приложению N 5 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

Рассмотрим порядок заполнения данной формы декларации при исчислении НДС.

Титульный лист и разд. 1.1 декларации по косвенным налогам заполняют все налогоплательщики, осуществившие в истекшем месяце операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, а разд. 2 и (или) 3 - налогоплательщики при осуществлении ими соответствующих операций.

Так, например, если налогоплательщик осуществлял в истекшем налоговом периоде только операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с п. 7 разд. I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов, он заполняет разд. 3 декларации по косвенным налогам, а при заполнении строк и граф разд. 1.1 декларации ставит прочерки.

Нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа декларации по косвенным налогам.

Если налогоплательщик осуществлял в истекшем налоговом периоде операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, облагаемые НДС, момент определения налоговой базы по которым в соответствии с п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов приходится на истекший налоговый период, то он заполняет разд. 2 декларации по косвенным налогам, в том числе следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - приводятся данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - указывается номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей должен применяться тот же порядок, который рассматривался в подразделе 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179);

- "Налоговая база" по строке 010 - указывается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов в отношении товаров, облагаемых по налоговой ставке 18%; по строке 020 приводится налоговая база, определяемая в вышеуказанном порядке, в отношении товаров, облагаемых по налоговой ставке 10%.

При применении налоговой ставки 10% в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, с учетом положений п. 4 разд. I вышеназванного Положения читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

Перечень таких товаров приведен в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Коды видов товаров, перечисленных в вышеуказанном пункте ст. 164 НК РФ, должны соответствовать кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), утвержденным соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Так, например, Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, при этом п. п. 1, 2 и 3 данного Перечня определены виды товаров и соответствующие коды ТН ВЭД. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены следующие Перечни, которыми определены виды товаров и соответствующие коды ТН ВЭД:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

- "Сумма НДС" по строкам 010, 020 - приводится сумма налога, рассчитанная умножением суммы, отраженной в графе 4 по строкам 010 или 020, соответственно на 18 или 10 и делением на 100. При расчете суммы НДС при заполнении данного показателя сумма налога должна округляться до целого числа (до целого рубля);

- "Налоговая база" по строке 030 - указывается сумма показателей по строкам 010 и 020 графы 4 разд. 2 декларации по косвенным налогам.

При заполнении данного показателя читателям журнала необходимо иметь в виду, что налоговая база, отражаемая в разд. 2 в графе 4 по строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представляемых одновременно с декларацией в соответствии с п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов.

Однако если по некоторым строкам графы 13 таблиц вышеуказанных заявлений приведено слово "льгота" в связи с тем, что часть ввезенных товаров не облагается НДС при ввозе, то налоговая база, отражаемая в разд. 2 в графе 4 по строке 030, не будет соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений.

В связи с этим в графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 разд. 2 декларации по косвенным налогам не показывается ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с п. 7 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов. Данные операции подлежат отражению в разд. 3 декларации по косвенным налогам;

- "Сумма НДС" по строке 030 - приводится сумма показателей по строкам 010 и 020 графы 6 разд. 2 декларации по косвенным налогам.

При заполнении данного показателя читателям журнала необходимо иметь в виду, что сумма налога, отражаемая в графе 6 по строке 030 разд. 2 декларации по косвенным налогам, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 15 таблиц вышеуказанных заявлений.

Сведения, отраженные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" разд. 2 декларации по косвенным налогам, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

Показатель "Сумма НДС" по строке 030 разд. 2 декларации по косвенным налогам переносится в строку 030 разд. 1.1 данной декларации, причем сумма налога приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не указываются.

Сумма НДС, исчисленная за истекший налоговый период, должна быть подтверждена выписками банка (их копиями), подтверждающими фактическую уплату налога по ввезенным товарам, представляемым одновременно с декларацией в соответствии с п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов.

При заполнении разд. 1.1 декларации по косвенным налогам налогоплательщик, кроме вышеуказанного показателя, заполняет следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей также следует применять тот же порядок, который рассматривался в разд. 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179);

- "Код бюджетной классификации" - указывается код бюджетной классификации (КБК), на который подлежат зачислению суммы НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, рассчитанные в разд. 2 декларации по косвенным налогам и отраженные по строке 030 разд. 1.1 данной декларации;

- "Код по ОКАТО" - указывается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Сведения, приведенные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" разд. 1.1 декларации по косвенным налогам, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

Если налогоплательщик в истекшем налоговом периоде осуществлял операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), то он заполняет разд. 3 декларации по косвенным налогам, в том числе следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей читателям журнала следует применять тот же порядок, который рассматривался в разд. 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179);

- "Код операции" - приводятся коды операций в соответствии с Приложением N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь:

1) товаров, которые в соответствии со ст. 150 НК РФ не подлежат обложению НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

2) товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации;

3) ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых транзитом;

- "Стоимость ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения)": по строке 010 приводится стоимостная оценка операции по каждому коду операции, по строке 020 - итоговая сумма (сумма показателей по строке 010).

Сведения, отраженные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" разд. 3 декларации по косвенным налогам, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

5.3. Составление декларации по НДС по форме, приведенной

в Приложении N 2 к Приказу Минфина России

от 03.03.2005 N 31н

Декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация по НДС по ставке 0%), состоит из титульного листа и следующих разделов:

- 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено";

- 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено";

- 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов".

Как уже отмечалось выше, данная декларация представляется только за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком совершены соответствующие операции, подлежащие декларированию.

В случаях, установленных гл. 21 НК РФ, а также Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, п. 2 разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов.

Так, для обоснования применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0% представляются документы, предусмотренные ст. 165 настоящего Кодекса.

Порядок применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен Правительством РФ.

Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за соответствующий налоговый период и налогообложению по налоговым ставкам 10 или 18%.

Если пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ [включая вычеты сумм налога, исчисленных и уплаченных им с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 21 НК РФ].

Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, и налогообложению по налоговой ставке 0%. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

Для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0% представляются документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов.

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 разд. II вышеназванного Положения, не собран на 90-й день считая с даты отгрузки (передачи) товаров, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и налогообложению по налоговым ставкам 10 или 18%.

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в порядке и на условиях, установленных гл. 21 НК РФ.

Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 разд. II вышеназванного Положения, и налогообложению по налоговой ставке 0%. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями гл. 21 НК РФ.

При совершении налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде соответствующих операций, подлежащих налогообложению по налоговым ставкам 10 или 18% в связи с тем, что документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, в установленные сроки не собраны, либо при получении налогоплательщиком средств, увеличивающих в установленном порядке налоговую базу при исчислении налога с применением налоговых ставок 10/110 или 18/118, налогоплательщик заполняет титульный лист и разд. 2 декларации по НДС по ставке 0%. Если наряду с этим данный налогоплательщик собрал в истекшем налоговом периоде все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0% по иным соответствующим операциям, он также заполняет разд. 1 декларации по НДС по ставке 0%.

Нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа.

При заполнении разд. 2 декларации по НДС по ставке 0% налогоплательщик заполняет следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей применяется тот же порядок, который рассматривался в разд. 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179);

- "Налоговая база" по строке 050 - приводится налоговая база (по товарам, названным в данной строке), момент определения которой устанавливается в соответствии со ст. 167 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса), с применением налоговой ставки 18%;

- "Налоговая база" по строке 060 - указывается налоговая база, определяемая в порядке, аналогичном порядку, приведенному выше при определении налоговой базы по строке 050, при налогообложении товаров с применением налоговой ставки 10%.

Перечень таких товаров указан в п. 2 ст. 164 НК РФ. При этом коды видов товаров, перечисленных в указанном пункте ст. 164 НК РФ, должны соответствовать кодам, утвержденным соответствующими постановлениями Правительства РФ (см. об этом в разд. 5.2 настоящего комментария);

- "Налоговая база" по строке 070 - отражается налоговая база (по товарам, указанным в данной строке), момент определения которой устанавливается на основании разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена (в соответствии с вышеуказанным разделом);

- "Налоговая база" по строке 080 - указывается налоговая база, определяемая в порядке, аналогичном порядку, указанному выше при определении налоговой базы по строке 070, при налогообложении товаров, с применением налоговой ставки 10%. При применении налоговой ставки 10% используется порядок, изложенный выше;

- "Налоговая база" по строке 030 - приводится сумма показателей по строкам 050 и 070;

- "Налоговая база" по строке 040 - отражается сумма показателей по строкам 060 и 080;

- "Налоговая база" по строкам 090 - 150, 170 - указываются налоговые базы (по товарам, работам, услугам, перечисленным в данных строках), момент определения которых устанавливается в соответствии со ст. 167 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса), с применением налоговой ставки 18%;

- "Налоговая база" по строке 160 - приводится налоговая база, определяемая в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы по строке 150, при налогообложении товаров с применением налоговой ставки 10% (используется порядок, изложенный выше);

- "Налоговая база" по строке 010 - отражается сумма показателей по строкам 030, 090 - 150, 170;

- "Налоговая база" по строке 020 - указывается сумма показателей по строкам 040 и 160;

- "Налоговая база" по строкам 200, 220, 240 - 300, 320 - приводится налоговая база, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ - при налогообложении товаров (работ, услуг) с применением налоговой ставки в размере 18/118;

- "Налоговая база" по строкам 210, 230, 310 - отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, - при налогообложении товаров с применением налоговой ставки в размере 10/110;

- "Налоговая база" по строке 180 - указывается сумма показателей по строкам 200, 220, 240 - 300, 320;

- "Налоговая база" по строке 190 - приводится сумма показателей по строкам 210, 230 и 310;

- "Налоговая база" по строке 330 - отражается итоговая сумма - сумма показателей по строкам 010, 020, 180, 190;

- "Сумма НДС" по строкам 010 - 170 - указывается сумма налога, рассчитанная умножением суммы, отраженной в графе 4 по строкам 010 - 170, соответственно на 18 или 10 и делением на 100. При расчете суммы НДС при заполнении данного показателя суммы налога округляются до целого числа (до целого рубля);

- "Сумма НДС" по строкам 200, 220, 240 - 300, 320 - отражается сумма налога, рассчитанная умножением суммы, приведенной в графе 4 по вышеуказанным строкам, на 18 и делением на 118;

- "Сумма НДС" по строкам 210, 230, 310 - отражается сумма налога, рассчитанная умножением суммы, приведенной в графе 4 по данным строкам, на 10 и делением на 110;

- "Сумма НДС" по строке 330 - указывается итоговая сумма - сумма показателей по строкам 010, 020, 180, 190;

- "Сумма НДС" по строке 350 - отражается сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации. По данной строке указываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ), использованных при производстве и реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена согласно ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 360 - указывается сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации. По данной строке приводятся суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ), использованных при производстве и реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в соответствии с разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов;

- "Сумма НДС" по строке 340 - отражается сумма показателей по строкам 350 и 360;

- "Сумма НДС" по строкам 370 - 440 - приводится сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данных строках декларации. По данным строкам указываются суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена согласно ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 460 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена в соответствии со ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 470 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена в соответствии с разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов;

- "Сумма НДС" по строке 450 - указывается сумма показателей по строкам 460 и 470;

- "Сумма НДС" по строкам 480 - 550 - приводится сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена в соответствии со ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 560 - указывается итоговая сумма - сумма показателей по строкам 340, 370 - 450, 480 - 550;

- "Сумма НДС" по строке 570 - отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по разд. 2 декларации по НДС по ставке 0%. Показатель этой строки переносится в строку 410 разд. 2.1 декларации по НДС по форме, приведенной в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н;

- "Сумма НДС" по строке 580 - указывается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по разд. 2 декларации по НДС по ставке 0%. Показатель этой строки переносится в строку 420 разд. 2.1 декларации по НДС по форме, приведенной в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

Сведения, отраженные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" разд. 2 декларации по НДС по ставке 0%, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

При совершении в истекшем налоговом периоде соответствующих операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%, налогоплательщик заполняет разд. 1 декларации по НДС по ставке 0%, в том числе:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей применяется тот же порядок, который рассматривался в разд. 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179);

- "Налоговая база" по строке 030 - отражается налоговая база, определяемая в соответствии с гл. 21 НК РФ. По данной строке указывается налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0% в соответствии со ст. 164 НК РФ, обоснованность применения вышеуказанной ставки по которой документально подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса);

- "Налоговая база" по строке 040 - указывается налоговая база, определяемая на основании разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов. По данной строке приводится налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0%, обоснованность применения вышеуказанной ставки по которой документально подтверждена;

- "Налоговая база" по строке 020 - отражается сумма показателей по строкам 030 и 040;

- "Налоговая база" по строкам 050 - 120 - приводится налоговая база, определяемая в соответствии с гл. 21 НК РФ. По данным строкам указывается налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0% в соответствии со ст. 164 НК РФ, обоснованность применения вышеуказанной ставки по которой документально подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса);

- "Налоговая база" по строке 010 - указывается сумма показателей по строкам 020, 050 - 120;

- "Налоговая база" по строке 140 - отражается сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, а также работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, не подлежащая налогообложению согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. При этом по данной строке указываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), по которым документально подтверждена правомерность невключения в налоговую базу по НДС в соответствии с порядком, утвержденным Правительством РФ;

- "Налоговая база" по строке 150 - приводится сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, а также работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, не подлежащая налогообложению согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. По данной строке указываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), по которым документально подтверждена правомерность невключения в налоговую базу по НДС в соответствии с порядком, утвержденным Правительством РФ;

- "Налоговая база" по строке 130 - указывается сумма показателей по строкам 140 и 150;

- "Налоговая база" по строке 160 - отражается итоговая сумма показателей по строкам 010 и 130;

- "Сумма НДС" по строке 180 - приводится сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации по НДС по ставке 0%. Вышеуказанный налоговый вычет производится в порядке, определенном п. 3 ст. 172 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 190 - отражается сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации по НДС по ставке 0%. Вышеуказанный налоговый вычет на основании п. 1 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов производится в порядке, определенном п. 3 ст. 172 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 170 - указывается сумма показателей по строкам 180 и 190;

- "Сумма НДС" по строкам 200 - 270 - приводится сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным на операции, перечисленные в данных строках декларации по НДС по ставке 0%. Вышеуказанный налоговый вычет производится в порядке, определенном п. 3 ст. 172 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 290 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат по товарам в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена согласно ст. 165 НК РФ, и включенная ранее в разд. 2 (по строкам 200, 210) декларации по НДС по ставке 0%;

- "Сумма НДС" по строке 300 - указывается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат по товарам в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена в соответствии с разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов, и включенная ранее в разд. 2 (по строкам 220, 230) декларации по НДС по ставке 0%;

- "Сумма НДС" по строке 280 - приводится сумма показателей по строкам 290 и 300;

- "Сумма НДС" по строкам 310 - 380 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат по товарам (работам, услугам) в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена согласно ст. 165 НК РФ, и включенная ранее в разд. 2 (по строкам 240 - 320) декларации по НДС по ставке 0%;

- "Сумма НДС" по строке 390 - указывается сумма налога, уплаченная по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0% по которым не было подтверждено, и включенная в предыдущих налоговых периодах в разд. 2 (по строкам 010 - 170) декларации по НДС по ставке 0%. Данная строка заполняется, если по истечении сроков, установленных п. 9 ст. 167 и ст. 163 НК РФ, налогоплательщик представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%;

- "Сумма НДС" по строке 400 - указывается сумма налога, подлежащая восстановлению и включенная в предыдущих налоговых периодах в разд. 2 (по строкам 340 - 440) декларации по НДС по ставке 0%. Данная строка заполняется, если по истечении сроков, установленных п. 9 ст. 167 и ст. 163 НК РФ, налогоплательщик представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%;

- "Сумма НДС" по строке 410 - отражается общая итоговая сумма налога, подлежащая возмещению в соответствии с порядком, определенным п. 4 ст. 176 НК РФ. По вышеуказанной строке показывается сумма налоговых вычетов в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено в данном налоговом периоде. По данной строке приводится сумма показателей по строкам 170, 200 - 280, 310 - 380, увеличенная на сумму, показанную по строке 390, и уменьшенная на сумму (подлежащую восстановлению), приведенную по строке 400.

Сведения, указанные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" разд. 1 декларации по НДС по ставке 0%, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

Раздел 3 декларации по НДС по ставке 0% заполняется налогоплательщиком в случаях и в порядке, предусмотренных разд. IV.III "Порядок заполнения раздела 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов - Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

5.4. Составление декларации по НДС по форме, приведенной

в Приложении N 1 к Приказу Минфина России

от 03.03.2005 N 31н, лицами, не являющимися плательщиками

НДС или освобожденными от уплаты этого налога

Декларация по НДС по форме, приведенной в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н, представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также налогоплательщиками, не являющимися плательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей согласно гл. 26.1 настоящего Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно гл. 26.3 настоящего Кодекса, при выставлении ими покупателю счетов-фактур с выделением суммы этого налога.

Данные лица представляют титульный лист и разд. 1.1 декларации.

Если декларация заполняется организацией, страница 000001 титульного листа заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью организации с проставлением даты подписания.

Если декларация заполняется индивидуальным предпринимателем, на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания декларации.

Подписи вышеуказанных лиц и дата подписания проставляются на странице 000002 титульного листа декларации (в случае его заполнения), а также в разд. 1.1 декларации.

Отметка налогового органа о принятии декларации ставится на странице 000001 титульного листа декларации.

В разд. 1.1 декларации указываются ИНН и КПП вышеназванных лиц, порядковый номер страницы.

По строке 010 приводится КБК.

По строке 020 отражается код согласно ОКАТО.

По строке 030 показывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на КБК, указанный по строке 010.

По строке 030 приводится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяемая в соответствии с порядком, приведенным в п. 5 ст. 173 НК РФ, как сумма налога, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) с НДС.

При заполнении показателя строки 030 налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не проставляются.

По строке 040 проставляется прочерк.

Сведения, приведенные в разд. 1.1 в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя, и проставляется дата подписания данного раздела.

Налоговыми агентами декларация по НДС по форме, приведенной в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н, представляется в следующем порядке.

Лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС, признаются налоговыми агентами. При совершении операций, подлежащих налогообложению, они заполняют титульный лист и разд. 1.2 и 2.2 декларации, которая представляется в налоговый орган за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ (то есть за квартал).

Декларация представляется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ или на упрощенную систему налогообложения согласно гл. 26.2 настоящего Кодекса, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Декларация представляется также организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 настоящего Кодекса.

Декларация заполняется налоговыми агентами в следующем порядке.

Титульный лист оформляется налоговыми агентами в порядке, аналогичном изложенному выше.

В связи с тем что разд. 1.2 декларации заполняется налоговым агентом на основе данных разд. 2.2, рассмотрим заполнение разд. 2.2 декларации.

Прежде всего налогоплательщикам следует иметь в виду, что разд. 2.2 декларации заполняется налоговым агентом на отдельных страницах по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. В качестве арендодателя должны выступать в вышеуказанном случае орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления, предоставляющие в аренду данное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) или с одним иностранным лицом разд. 2.2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет разд. 2.2 декларации на одной странице.

Таким образом, в случае представления налоговым агентом данных по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким вышеназванным арендодателям, разд. 2.2 декларации заполняется на нескольких страницах.

По строке 010 указывается наименование:

иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги), местом реализации которых в соответствии с положениями ст. ст. 147 и 148 НК РФ признается территория Российской Федерации; или

арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления); или

уполномоченного лица - органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченных осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

По строкам 020 и 021 приводятся ИНН и КПП арендодателя или уполномоченного лица, наименование которого приведено по строке 010.

Данный раздел декларации имеет свою нумерацию страниц; она осуществляется по строке 030. При заполнении порядкового номера страницы данного раздела налоговый агент заполняет ячейки начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках проставляются нули, например 000001.

Так, например, налоговый агент, уплачивающий налог за иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, при реализации этим иностранным лицом товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии с положениями ст. ст. 147 и 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, заполняет следующие строки разд. 2.2 декларации:

- 070 и 050 - при оплате принятых к учету товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 080 и 060 - при оплате принятых к учету товаров, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 10%;

- 130 - при предварительной оплате предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 140 - при предварительной оплате предстоящей поставки товаров, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 10%;

- 170 - итоговые данные по сумме налога, уплаченной в бюджет налоговыми агентами.

При заполнении графы 4 по вышеуказанным строкам (070 и 050, 080 и 060, 130, 140) налоговые агенты должны иметь в виду, что налоговая база определяется в соответствии с действующим законодательством как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога, отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Если реализация нескольких видов товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, происходит в рамках одного контракта (с одним и тем же иностранным лицом), вышеуказанные строки декларации заполняются на основе общих суммарных данных по всем видам товаров (работ, услуг) в рамках данного контракта. При определении таким налоговым агентом налоговой базы, размер которой включает сумму НДС, налоговая ставка применяется в размере 10/110 и 18/118.

Налоговая база по товарам (работам, услугам), поставленным (выполненным, оказанным) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, не показывается по строкам 050 - 080, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные вышеуказанным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 130, 140.

Налоговый агент, уплачивающий налог за арендодателя (орган государственной власти и управления и орган местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления), заполняет следующие строки разд. 2.2 декларации:

- 090 и 070 - при оплате оказанных услуг по предоставлению в аренду имущества, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 130 - при предварительной оплате за предстоящее оказание услуг по предоставлению в аренду имущества, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 170 - итоговые данные по сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами.

При заполнении графы 4 по вышеуказанным строкам (090 и 070, 130) налоговые агенты должны иметь в виду, что налоговая база определяется налоговым агентом в соответствии с действующим законодательством как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

При определении таким налоговым агентом налоговой базы, размер которой включает сумму НДС, налоговая ставка применяется в размере 18/118.

Налоговая база по услугам по аренде федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации не показывается по строкам 050, 090, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные данным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 130, 140.

Налоговый агент - уполномоченное лицо - орган, организация или индивидуальный предприниматель, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет следующие строки разд. 2.2 декларации:

- 100, 110, 120 и 040, 050, 060 - при получении оплаты за отгруженное имущество, налогообложение которого производится с применением налоговых ставок 20% (в случае отгрузки до 1 января 2004 г.), 18% (при отгрузке начиная с 1 января 2004 г.), 10% (вне зависимости от даты отгрузки);

- 150 и 160 - при получении предварительной оплаты за предстоящую реализацию (отгрузку) вышеуказанного имущества, налогообложение которого производится с применением налоговых ставок 18 и 10%;

- 170 - итоговые данные по сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами.

При заполнении графы 4 по вышеуказанным строкам (090 и 070, 130) налоговые агенты должны иметь в виду, что налоговая база определяется в соответствии с действующим законодательством исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), устанавливаемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, включая НДС, акцизы (для подакцизных товаров).

При определении таким налоговым агентом налоговой базы, размер которой включает сумму НДС, налоговая ставка применяется в размере 18/118.

Налоговая база по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, не показывается по строкам 040 - 060, 100 - 120, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные ему за предстоящую реализацию данного имущества, по строкам 150, 160.

Данные из разд. 2.2 декларации переносятся в разд. 1.2 декларации в следующем порядке.

Раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).

В случае заполнения налоговым агентом данных по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество) разд. 1.2 декларации заполняется соответственно на нескольких страницах.

Кроме того, разд. 1.2 декларации включает показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента, с указанием КБК, на который подлежат зачислению суммы этого налога, рассчитанные в декларации.

КБК приводится в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Номер страницы, приведенный по строке 030 разд. 2.2, переносится в строку 001 разд. 1.2.

Таким образом, цифра, показанная по строке 001 разд. 1.2, должна совпадать с цифрой, приведенной по строке 030 разд. 2.2 декларации одного и того же лица, указанного по строке 002 разд. 1.2 и по строке 010 разд. 2.2.

Показатель "ИНН", отраженный по строке 020 разд. 2.2, переносится в строку 003 разд. 1.2.

Показатель "КПП", указанный по строке 021 разд. 2.2, переносится в строку 004 разд. 1.2.

По строке 010 разд. 1.2 приводится КБК, по строке 020 - код по ОКАТО.

Сумма налога, указанная по строке 170 разд. 2.2, переносится в строку 030 разд. 1.2.

При заполнении показателя строки 030 разд. 1.2 декларации налогоплательщики должны иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не указываются.

При расчете сумма НДС округляется до целого числа.

При совершении налоговым агентом операций, освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, например, при аренде государственной (муниципальной) земли, заполняется также разд. 4 декларации.

При заполнении разд. 4 декларации указываются ИНН и КПП налогового агента, порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010 приводятся коды операций в соответствии с Приложением N 3.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показывается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показывается стоимость приобретенных без НДС товаров (работ, услуг) для выполнения операции, приведенной в графе 1.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции отражаются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц) по каждой операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).

По строке 020 указываются соответственно итоговые суммы граф 2, 3, 4 по строке 010.

(Окончание см. "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 11)

Е.И.Воробьева

Подписано в печать

09.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——