"Учет. Налоги. Право", 2005, N 33

ОПОЗДАТЬ НЕ ПОЛУЧИТСЯ

Вычет по НДС налогоплательщик может получить лишь после того, как у него на руках оказался правильно оформленный счет-фактура. Поэтому, если документ поступает со значительным опозданием, сразу возникает вопрос: как быть с вычетом? Надо ли править декларацию за тот период, к которому относится налог? Или можно уменьшить НДС за текущий отчетный период?

Для ответа на эти вопросы надо остановиться на правилах применения вычетов. Так, согласно п. 1 ст. 171 НК РФ вычет уменьшает не налоговую базу, а уже рассчитанную сумму налога. Причем эта сумма считается по правилам ст. 166 Кодекса. А в этой статье говорится как раз о сумме налога за текущий отчетный период.

Таким образом, налогоплательщик, который, к примеру, в сентябре получил счет-фактуру за товар, оплаченный в январе, имеет полное право поставить к вычету НДС по такому счету-фактуре в сентябре. И налог, уплаченный поставщику в январе, будет уменьшать сумму НДС за сентябрь.

Но есть и второй вариант выхода из ситуации. Статья 81 НК РФ позволяет налогоплательщику, который обнаружил в уже сданной декларации неточности, сдать уточненную декларацию. Неотражение в декларации вычета как раз и является такой неточностью. Поэтому налогоплательщик вполне может переделать декларацию за тот период, к которому относится счет-фактура (в нашем примере - за январь). То, что такой вариант возможен, недавно подтвердил и Президиум ВАС РФ (Постановление от 07.06.2005 N 1321/05 опубликовано в приложении "Официальные документы" N 33, 2005).

Е.С.Кравченко

Юрист

Подписано в печать

09.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——