"Учет. Налоги. Право", 2005, N 33

ЧТО НИ СТРОЧКА, ТО ЗАГАДКА

Каждый бухгалтер знает, как важно правильно заполнить счет-фактуру. Ведь от этого зависит право на вычет входного НДС. А проблем с оформлением счетов-фактур возникает великое множество. Подтверждает это и редакционная почта "УНП". Читатели постоянно присылают вопросы с просьбой разъяснить, как заполнить тот или иной реквизит счета-фактуры. Сегодня, накануне сдачи отчетности по НДС, мы решили остановиться на наиболее сложных моментах заполнения счета-фактуры.

Счет-фактура служит документом, на основании которого НДС принимается к вычету или возмещается из бюджета (п. 1 ст. 169 НК РФ). Самой формы счета-фактуры и правил ее заполнения в Кодексе нет. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Однако в этом документе допущено множество пробелов. И ими нередко пользуются налоговики, отказывая в вычете по НДС.

"Он же" подойдет для всех

Лидерами среди причин для отказов можно смело назвать строки "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес". Вопросов здесь возникает масса.

Начнем со строки "Грузоотправитель и его адрес". Если продавец является и отправителем товаров, то он может не заполнять эту строку полностью, а поставить два заветных слова - "он же". Такой порядок прямо предусмотрен в Постановлении Правительства РФ N 914. Заметим, что налоговые органы не возражают против такого оформления (Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18).

Однако обратите внимание: оставить эту строку пустой или поставить по ней прочерк в данном случае нельзя. Это уже будет считаться нарушением и основанием для отказа в вычете (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.09.2004 по делу N А13-3203/04-19).

Можно сэкономить время на оформлении счета-фактуры, поставив "он же" в строке "Грузополучатель и его адрес". Конечно, при условии, что продавец является одновременно грузополучателем. Правда, налоговики считают, что в эту строку всегда нужно вписывать полное или сокращенное наименование продавца по учредительным документам и его почтовый адрес (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15). Однако судебные решения здесь не в их пользу <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в статье "Он же" Кодексу не противоречит" в "УНП" N 10, 2004, с. 13.

Еще один насущный вопрос. Как заполнять эти же строки, если счет-фактура выставляется на выполнение работ или оказание услуг? На эту тему в Налоговом кодексе никаких указаний нет. На наш взгляд, при реализации услуг в строках "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" вполне допустимо поставить прочерки. Это связано с тем, что при выполнении работ или оказании услуг в принципе не может быть ни отправителя, ни получателя груза.

Заметим, что Минфин допускает такой порядок заполнения (Письмо от 23.09.2004 N 03-04-11/158). Не возражают против этого и суды (например, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.2002 по делу N КА-А40/5535-02).

Путаница с адресом

Если с адресом продавца и покупателя все ясно (он берется из учредительных документов), то для грузоотправителя и грузополучателя этот вопрос остается открытым. Какой адрес - юридический или фактический - им нужно указывать в счете-фактуре?

Налоговый кодекс на этот вопрос ответа не дает, а в Постановлении N 914 и вовсе стоит "почтовый адрес". Впрочем, суды не видят причин в отказе возмещения НДС вне зависимости от того, какой адрес стоит в счете-фактуре (например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.02.2005 по делу N А56-25379/04). Таким образом, адрес грузополучателя должен совпадать с тем адресом, который прописан в его учредительных документах. Можно взять и фактический, если организация сможет подтвердить свое местонахождение. Например, договором аренды.

Со страной или без нее

Также вызывает немало проблем реквизит "Страна происхождения товара". По п. 5 ст. 169 НК РФ эта строка заполняется только в том случае, если товар произведен не в Российской Федерации. Причем заполнять ее должны не только импортеры, но и организации и предприниматели, которые продают зарубежные товары.

А если организация все же указала в ней наименование "Россия", будет ли это нарушением? Налоговики считают, что нет (Письмо УМНС России по г. Москве от 23.12.2003 N 24-11/71015). Вторит им и арбитражная практика (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.2004 по делу N А56-37158/03). Если в этой графе будет стоять прочерк, это тоже ненаказуемо (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908).

Месячный документ

Организациям, которые отгружают продукцию одному и тому же покупателю на постоянной и долгосрочной основе, разрешается выставлять один счет-фактуру на несколько партий. Об этом говорят и Минфин России (Письмо от 18.07.2005 N 03-04-11/166), и налоговые органы (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Это очень удобно, в частности, для оптовых фирм с большим количеством постоянных клиентов, в адрес которых идет постоянная отгрузка продукции. И многие компании этим пользуются. Но здесь нужно учесть несколько особенностей. Один счет-фактура должен быть выставлен на несколько партий товара одновременно с платежно-расчетными документами. И их номера должны быть обязательно указаны в счете-фактуре. Выписать эти документы нужно не позднее 5-го числа каждого месяца.

А.В.Богданов

Начальник

отдела бухгалтерского

и налогового учета

ООО "НФП-Практик"

Подписано в печать

09.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——