"Учет. Налоги. Право", 2005, N 33

ПОДСКАЗКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 04.08.2005 N 03-04-08/214

<О порядке вычета по НДС при передаче

имущества иностранным учредителем

в качестве вклада в уставный капитал>,

Письму Минфина России

от 04.08.2005 N 03-04-11/196

<Об определении момента реализации

в отношении купли-продажи земельного участка>

(Опубликованы в приложении "Официальные документы" N 33, 2005))

В распоряжении редакции "УНП" оказались свежие разъяснения Минфина России по налогу на добавленную стоимость. В Письме от 04.08.2005 N 03-04-08/214 специалисты финансового ведомства рассказали о применении вычета по НДС при передаче иностранным учредителем имущества в уставный капитал российской компании. Второй документ (Письмо от 04.08.2005 N 03-04-11/196) посвящен определению момента реализации при купле-продаже земли. Эти разъяснения будут весьма ценны для налогоплательщиков. Тем более что финансисты высказались в их пользу.

Иностранный учредитель обеспечит вычет

Если иностранный учредитель передает имущество в уставный капитал российской организации, то последняя может поставить к вычету НДС, уплаченный на таможне. Такой вывод специалисты Минфина делают в Письме N 03-04-08/214. Правда, для этого нужно выполнить одно условие.

Решение о передаче имущества в уставный капитал должно быть принято в тот момент, когда активы еще находятся за пределами РФ. В таком случае Россия не будет признаваться местом осуществления этой операции. Получается, что организация, формирующая уставный капитал, ввозит в нашу страну не имущество, предназначенное для взноса в уставный капитал, а собственное имущество. Поэтому НДС, заплаченный на таможне, принимается к вычету в обычном порядке. То есть после того, как имущество будет принято на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С российскими учредителями такой "фокус" не пройдет. Ведь передача имущества в уставный капитал не признается реализацией. Следовательно, объектом обложения по НДС не является (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И если российская компания ввозит имущество из-за границы для формирования в последующем уставного капитала другой организации, по такой операции налог к вычету не ставится. Он учитывается в стоимости имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Правильная дата продажи

Во втором документе (Письмо Минфина России от 04.08.2005 N 03-04-11/196) рассмотрена ситуация с "переходным" НДС в отношении купли-продажи земельных участков. Дело в том, что с 1 января 2005 г. их реализация НДС не облагается (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). А как быть, если организация продала земельный участок на стыке 2004 и 2005 гг. То есть договор купли-продажи заключен в ноябре 2004 г., участок передан по акту приемки-передачи в декабре того же года, а право собственности на него оформлено в марте 2005 г. Нужно ли продавцу начислять НДС?

Нет, отвечает Минфин. И с аргументами у авторов Письма все в порядке. Все они основаны на Гражданском кодексе. Земельные участки являются недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Право собственности на такие объекты возникает с момента госрегистрации (п. 2 ст. 8 ГК РФ).

А для начисления НДС передача права собственности, если товар не отгружается или не транспортируется, приравнивается к реализации (п. 3 ст. 167 НК РФ). Следовательно, если сделка купли-продажи земельного участка зарегистрирована в марте 2005 г., такая реализация НДС не облагается.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——