"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 36

ДОГОВОР С "ИНДИВИДУАЛОМ": НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ?

Нередки случаи, когда организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности пользуются услугами индивидуальных предпринимателей. В настоящей статье рассматриваются отдельные моменты, на которые следует обращать внимание при заключении подобных сделок.

Индивидуальный предприниматель - это физическое лицо с особым статусом. От подтверждения или неподтверждения физическим лицом своего статуса индивидуального предпринимателя зависит порядок налогообложения выплачиваемых ему доходов и организация документооборота.

Статус индивидуального предпринимателя

В чем заключается подтверждение статуса?

Физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в момент его регистрации. Регистрация индивидуальных предпринимателей предполагает внесение сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Соответственно документы, подтверждающие факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, и обеспечивают подтверждение статуса индивидуального предпринимателя при его взаимоотношениях с организацией.

К таким документам относятся (п. 5 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 439):

Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001;

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме N Р60004;

Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г., по форме N Р67001.

Как оформить сделку?

Пунктом 3 ст. 23 ГК РФ установлено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц - коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

То есть отношения между организацией и индивидуальным предпринимателем по поводу выполнения работ, оказания услуг строятся в общеустановленном порядке на основании договоров гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.).

Договоры составляются в письменной форме, скрепляются печатями организации и индивидуального предпринимателя, подписями руководителей организации и индивидуального предпринимателя. Кроме того, во всех документах физического лица, связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, наряду с его фамилией, именем и отчеством должен указываться основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП), присваиваемый при внесении записи в государственный реестр. Это установлено п. 14 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630).

Выполнение работ (оказание услуг) индивидуальным предпринимателем фиксируется в общеустановленном порядке актом о выполнении работ (оказании услуг), который наряду с выписанным индивидуальным предпринимателем счетом на оплату работ (услуг) является основанием для отражения соответствующих затрат в бухгалтерском учете организации.

Договором между организацией и индивидуальным предпринимателем может быть предусмотрено возмещение некоторых расходов предпринимателя, связанных с исполнением договора. Так, например, при выполнении работ (оказании) услуг в другой местности организация может возместить индивидуальному предпринимателю расходы на проезд, проживание и т.д.

Следует иметь в виду, что такое возмещение расходов индивидуального предпринимателя должно фиксироваться договором. Нормы Трудового кодекса РФ о гарантиях и компенсациях при командировках в данном случае не действуют, поскольку ТК РФ регулирует отношения только между работниками и работодателями, строящиеся на основе трудового договора.

Налогообложение доходов

индивидуального предпринимателя

Выполнение индивидуальным предпринимателем работ (оказание услуг) по договору гражданско-правового характера предполагает выплату ему организацией определенного вознаграждения. Размер вознаграждения определяется договором, фиксируется в акте выполненных работ (оказанных услуг) и в счете на оплату работ (услуг), выставляемом индивидуальным предпринимателем.

Индивидуальные предприниматели - это прежде всего физические лица. Поэтому при выплате им вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) возникает вопрос об исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

На основании п. п. 1, 2 ст. 227 и п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками этих налогов. Однако для применения указанных норм НК РФ важное значение имеет подтверждение индивидуальным предпринимателем своего статуса.

В случае если документы, подтверждающие государственную регистрацию, не будут представлены, выплаченное индивидуальному предпринимателю вознаграждение расценивается как выплата физическому лицу, с которой следует удержать НДФЛ и исчислить ЕСН.

Следует иметь в виду, что организации обязаны завести на индивидуального предпринимателя Налоговую карточку по форме N 1-НДФЛ. Требование об учете организациями доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме содержится в п. 1 ст. 230 НК РФ.

Данные по выплатам индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги представляются в разд. 7 "Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами" формы N 1-НДФЛ. Выплаты указываются в этом разделе только в том случае, если индивидуальный предприниматель предъявил организации (налоговому агенту) документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве ПБОЮЛ и постановку на учет в налоговых органах. Если такие документы не были предъявлены, то выплаты индивидуальным предпринимателям отражаются в разд. 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица".

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве ПБОЮЛ и постановку на учет в налоговых органах, в налоговые органы не представляются.

Обратите внимание! Предъявление индивидуальным предпринимателем документов, подтверждающих его государственную регистрацию, является единственным установленным НК РФ требованием, соблюдение которого позволяет организации не исчислять НДФЛ и ЕСН с суммы выплаченного предпринимателю вознаграждения.

Однако налоговые органы часто требуют от организаций подтверждения того, что свидетельство о государственной регистрации получено индивидуальным предпринимателем на осуществление именно того вида деятельности, за который ему было выплачено вознаграждение. В противном случае на организацию налагаются штрафные санкции за неуплату ЕСН и неудержание НДФЛ.

По нашему мнению, такое требование налоговых органов неправомерно, поскольку не основано на нормах НК РФ и может быть обжаловано налогоплательщиками в установленном порядке.

Вместе с тем во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами мы бы порекомендовали организациям при заключении договора с индивидуальным предпринимателем подстраховаться и получить у последнего необходимую информацию (в виде выписки из Единого государственного реестра) о видах деятельности, осуществляемых им на основании свидетельства о государственной регистрации.

Вычет НДС

Индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). Поэтому на основании п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ он обязан не позднее пяти дней, считая со дня выполнения работ (оказания услуг), выставить организации соответствующий счет-фактуру.

Из п. п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура является основанием для принятия предъявленных организации сумм налога к вычету или возмещению только в том случае, если он составлен и выставлен с соблюдением установленного порядка. Поэтому организациям необходимо уделять особое внимание контролю правильности оформления счетов-фактур, выставленных индивидуальным предпринимателем.

Рассчитываемся наличными

Еще один момент, на который следует обратить внимание, - это выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю наличными.

При осуществлении наличных расчетов следует учитывать, что на индивидуальных предпринимателей распространяется действие Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Соответственно при выплате индивидуальному предпринимателю вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) наличными индивидуальный предприниматель обязан выдать организации контрольно-кассовый чек.

Кассовый чек в этом случае является единственным подтверждением фактической оплаты расходов организацией (Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.1993 N 40, предусматривающий выдачу при приеме наличных денег квитанций к приходному кассовому ордеру, на индивидуальных предпринимателей не распространяется).

Из ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ следует, что выдача клиентам (в данном случае - организации) при осуществлении наличных денежных расчетов отпечатанных контрольно-кассовых чеков осуществляется строго в момент оплаты. Таким образом, выплата вознаграждения по договору должна производиться либо в месте нахождения индивидуального предпринимателя (соответственно оплата наличными осуществляется через подотчетных лиц организации), либо в месте нахождения организации, в случае если у индивидуального предпринимателя имеется переносной контрольно-кассовый аппарат.

Применение бланков строгой отчетности при расчетах между организацией и индивидуальным предпринимателем, где последний выступает в роли продавца (исполнителя), запрещено. Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ осуществление наличных денежных расчетов без применения ККТ при условии выдачи бланков строгой отчетности возможно только при оказании услуг населению.

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

08.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——