"Налоговые споры", 2005, N 10

ЭКСПОРТ В РОССИИ - ОЧЕВИДНОЕ И НЕВЕРОЯТНОЕ

Как известно, при экспорте товаров применяется налоговая ставка 0%. Чтобы подтвердить обоснованность ее применения, достаточно доказать, что товар был вывезен за пределы страны, и представить документы, указанные в ст. 165 НК РФ. Подобный вывод следует не только из норм законодательства, но и из писем налоговых органов субъектов РФ. Однако, несмотря на это, отказов в возмещении налога со стороны налоговых инспекций довольно много. Почему?

ПРИЧИНА СПОРА

По результатам камеральной проверки налоговых деклараций по НДС, а также документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налоговым органом принято решение об отказе в возмещении из бюджета налога. Одной из причин отказа стали положения контрактов, согласно которым продажа товаров на экспорт осуществлялась на условиях FCA и DAF. Налоговая инспекция посчитала, что условия поставки влияют на порядок определения момента перехода права собственности на товар, а значит, и на разграничение экспортных операций от операций по реализации товаров на территории России.

     
   ——                      —¬               ——                     —¬
   |        ПОЗИЦИЯ         |——————> <——————|  ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ  |
   |   НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ  |               |                       |
   L—                      ——               L—                     ——
   

     
                             ———————————————
   

Налоговая ставка 0% --------------¬Условия поставки,

применяется при экспорте ¦ 545 363 руб.¦установленные "Инкотермс

товаров. Согласно L--------------2000", определяют переход

условиям контрактов, ---------------рисков на товар, но не

заключенных с устанавливают момент

иностранными партнерами, перехода права

продажа товаров собственности на этот

происходила на условиях товар и не могут

FCA-станция, DAF-станция. применяться в целях

Значит, право обложения НДС при

собственности на товар экспорте товаров. Право

перешло от продавца к применения нулевой ставки

покупателю на территории НДС зависит от того, был

Российской Федерации. ли фактически осуществлен

Поскольку реализация экспорт товара. Факт

товара произведена на экспорта организация

территории России, в подтвердила, поскольку

соответствии с п. 3 ст. вместе с налоговой

164 НК РФ налогообложение декларацией по ставке 0%

операции должно был представлен комплект

производиться по ставке документов, поименованных

18%. в ст. 165 НК РФ.

¦

\¦/

     
                                              —————————+————————————
   

-------------------------¬ ¦ решение в пользу ¦ ¦ организации ¦ L----------------------- ———— -------------------- ————

ПОЗИЦИЯ СУДА

Нормы гл. 21 НК РФ, регулирующие вопросы возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций, не ставят возможность применения экспортером ставки 0% в зависимость от условий поставки по внешнеэкономическому контракту. Для реализации права на возмещение налога на добавленную стоимость по экспорту товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0% и предусмотренные ст. 165 НК РФ документы, которые в силу названной нормы подтверждают обоснованность применения им ставки 0% и налоговых вычетов. У налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в возмещении НДС по экспортным операциям.

Такое решение принял ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2005 по делу N Ф04-2908/2005(11258-А03-14).

НАШ КОММЕНТАРИЙ

"Инкотермс" представляет собой свод международных правил толкования наиболее часто встречающихся во внешней торговле торговых терминов. Все термины разделены на четыре группы: первая, когда продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы "Е" - E term - EX works); согласно терминам второй группы продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем (термины группы "F" - FCA, FAS and FOB); согласно терминам третьей группы продавец обязуется заключить договор перевозки, не принимая, однако, на себя риск случайной гибели либо повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара (термины группы "C" - CFR, CIF & CIP). И наконец, термины четвертой группы, согласно которым продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (термины группы "D" - DAF, DES, DEQ, DDU & DDP).

То есть "Инкотермс" регулирует момент перехода рисков утраты и повреждения имущества, объем и момент исполнения сторонами договора своих обязательств по поставке товара. Например, термин FCA "Франко-перевозчик" означает, что продавец доставит прошедший таможенную проверку товар указанному покупателем перевозчику до названного места, при этом продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке товара с момента передачи его перевозчику или доверенному лицу покупателя. Вопросы, связанные с переходом права собственности, "Инкотермс" не регулирует, это сфера гражданского законодательства (ст. 223 ГК РФ).

В ст. 147 НК РФ предусмотрено, что товар считается реализованным на территории России, если в момент начала отгрузки или транспортировки он находится на территории нашей страны. Руководствуясь этой нормой, налоговые органы пришли к выводу, что при передаче товаров перевозчику на территории России экспорта нет и к операции по реализации товара нужно применять общую налоговую ставку. Однако право применять налоговую ставку 0% не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. Как следует из п. 1 ст. 164 НК РФ, ставка 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта. Под экспортом понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе. Такое понятие экспорта дано в Федеральном законе от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". Поэтому для применения нулевой налоговой ставки достаточно подтвердить, что товар был вывезен за пределы нашей страны, и представить в налоговые органы документы, указанные в ст. 165 НК РФ. Более того, объект налогообложения НДС возникает только при реализации товаров на территории России, и только в этом случае можно говорить о применении ставки 0%. Если же говорить о реализации на территории зарубежных стран, то объекта налогообложения нет.

Такой вывод следует не только из обзора судебной практики, но и из писем, которые налоговые органы субъектов РФ направляют для сведения и руководства в работе нижестоящим налоговым органам. В Письме УМНС России по г. Москве от 16.06.2004 N 11-10/40146 налоговики отметили, что вне зависимости от условий поставки товара, предусмотренных в контракте, и времени перехода права собственности на поставляемый товар он признается экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден в установленном порядке. Выводы, которые сделали представители налоговой службы, полностью соответствуют законодательству. При таких обстоятельствах неясно, почему вообще возникает рассматриваемая нами проблема и ее приходится решать в суде (дела данной категории составили в 2005 г. около 1% от общего количества дел). Чтобы снизить судебные расходы и сэкономить время, может быть, стоит попытаться разрешить проблему в досудебном порядке, обратившись в вышестоящий налоговый орган, обосновав свою позицию решениями судов своего региона.

ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость не зависит от условий поставки, изложенных в контракте с иностранным лицом.

     
   ——————————————————T—————————————T————————————————————————————————¬
   |   Наименование  | Дата решения|           Номер дела           |
   | судебного органа|             |                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Волго—       |Постановление|N А39—4020/2004—311/11          |
   |Вятского округа  |от 14.03.2005|                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Западно—     |Постановление|N Ф04—2779/2005(11077—А03—31)   |
   |Сибирского округа|от 12.05.2005|                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Московского  |Постановление|N КА—А40/3696—05                |
   |округа           |от 16.05.2005|                                |
   |                 +—————————————+————————————————————————————————+
   |                 |Постановление|N КА—А40/2441—05                |
   |                 |от 07.04.2005|                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Поволжского  |Постановление|N А55—8658/04—41                |
   |округа           |от 22.02.2005|                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Северо—      |Постановление|N А56—29175/04                  |
   |Западного округа |от 16.05.2005|                                |
   |                 +—————————————+————————————————————————————————+
   |                 |Постановление|N А56—26403/04                  |
   |                 |от 29.04.2005|                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Северо—      |Постановление|N Ф08—476/05—180А               |
   |Кавказского      |от 28.02.2005|                                |
   |округа           |             |                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Центрального |Постановление|N А48—4898/04—8                 |
   |округа           |от 03.03.2005|                                |
   L—————————————————+—————————————+—————————————————————————————————
   

Подписано в печать

07.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——