"Налоговые споры", 2005, N 10

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, РЕАЛИЗУЮЩИХ ТОВАРЫ,

ОБЛАГАЕМЫЕ НДС ПО РАЗНЫМ СТАВКАМ

(ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.04.2005 N 03-04-05/11

<О СТАВКЕ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ КОМПЛЕКТА ТОВАРОВ>)

Нередко налогоплательщики по тем или иным причинам реализуют товары в комплекте: иногда это делается в целях распространения одного из товаров, иногда чтобы сбыть невостребованный товар, а иногда этот способ более удобен для покупателя. Однако, решив хозяйственные проблемы, налогоплательщик неожиданно сталкивается с проблемами налогообложения.

В данном Письме финансовое ведомство ответило на вопрос, по какой ставке исчислять НДС, если налогоплательщики реализуют товар, облагаемый по пониженной ставке, в комплекте с товаром, облагаемым по общей ставке. В Письме, в частности, речь идет о книжной продукции, облагаемой в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке 10%, которая была реализована налогоплательщиком вместе с записью информации на магнитном носителе.

Как заметил Минфин России, реализация информации на магнитном носителе, так же как и реализация комплектов товаров, в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ не включена, поэтому такая реализация подлежит налогообложению по обычной ставке - 18%. Хотя в Письме рассмотрен конкретный пример, можно предположить, что Минфин будет придерживаться такой же позиции и в отношении других аналогичных случаев. Соответственно, у налоговых органов появилась возможность требовать уплаты налога в большем размере. Попробуем разобраться, насколько это правомерно.

Для начала обратимся к ст. 38 НК РФ, в которой определено, что относится к объектам налогообложения. Это могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики. В свою очередь, товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В отношении налогообложения НДС в ст. 146 НК РФ как раз и определено, что объектом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Реализация товаров регулируется и гражданским законодательством. Так, согласно ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи. Как следует из ст. 479 ГК РФ, договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность продавца передать покупателю не один товар, а определенный набор товаров в комплекте (комплект товаров), речь идет о купле-продаже нескольких товаров одновременно. Но все-таки каждый из передаваемых товаров является самостоятельной вещью. Этот вывод подтверждается еще и тем, что требования покупателя к качеству, количеству, цене приобретенных товаров и прочее предъявляются к продавцу в отношении каждого отдельно взятого товара, приобретенного в комплекте.

Что же касается налогообложения операций по реализации товаров в комплекте, то для таких случаев есть ст. 153 НК РФ, согласно которой "при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам". Сумма налога в таком случае исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как отвечающие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (ст. 166 НК РФ).

Подписано в печать

07.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——