Вопрос: Является ли объектом налогообложения по налогу на прибыль передача первоначального взноса в уставный капитал участником договора простого товарищества при его выходе из товарищества для распределения между оставшимися участниками этого товарищества?

Ответ: В соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл.25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой (п.1 указанной статьи).

Согласно п.1 ст.249 НК РФ в целях гл.25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.2 указанной статьи).

Подпунктом 4 п.1 ст.251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Разделом 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что при применении пп.4 п.1 ст.251 НК РФ необходимо иметь в виду, что первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных прав при взносе их в уставный капитал либо в совместную деятельность по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны, в соответствии со ст.ст.277, 278 НК РФ.

Кроме того, согласно п.3 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

Таким образом, передача первоначального взноса в уставный капитал участником договора простого товарищества при его выходе из товарищества для распределения его между оставшимися участниками этого товарищества объектом налогообложения по налогу на прибыль не является на основании пп.4 п.1 ст.251 и п.3 ст.270 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.03.2004

————