"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 36

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК, ДОПУЩЕННЫХ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 35, 2005)

Рекомендации по возврату излишне

уплаченной суммы налога

Прежде всего перед подачей заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога ему следует явиться самому в налоговый орган для выверки платежей или направить своего представителя, которому нотариально оформлена доверенность на право подписи акта совместной выверки уплаченных налогов. Таким образом, он сам (без письменного приглашения налогового органа) инициирует проведение выверки платежей, что дает ему неоспоримую экономию времени при получении из бюджета излишне уплаченных сумм налога.

Кроме того, для проведения совместной выверки уплаченных налогов предпринимателю или его представителю следует представить в соответствующий отдел налогового органа все платежные документы по перечислению налогов и сборов. Особое внимание необходимо обратить на сверку платежей единого социального налога (ЕСН), поскольку обычно предприниматель платит этот налог и за себя, и за своих работников. В данном случае карточки лицевых счетов по ЕСН ведутся раздельно: по налогу, который уплачивается предпринимателем как работодателем за своих работников и по налогу, поступающему лично от предпринимателя. Это очень существенный момент, поскольку очень часто предприниматели не указывают в квитанциях, за кого именно уплачивается ЕСН. В данном случае суммы налогов зачисляются на личную карточку лицевого счета, а в карточке лицевого счета работодателя соответственно образуется недоимка. Поэтому предприниматель (сам или через своего представителя) при сверке должен самым внимательным образом проверить правильность поступления ЕСН.

После выверки платежей с налоговым органом предпринимателю необходимо провести сверку всех начислений. В данном случае нужно представить в соответствующий отдел налоговой инспекции все поданные декларации. На их основании формируется так называемый акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Изучая этот документ, следует учесть, что указываемая сумма в графе "Переплата" по платежам НДФЛ, а также с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, по страховым взносам, в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, переплатой, как таковой, не является, поскольку начисления по этим налогам в карточке лицевого счета не проводятся, и в данной карточке просто фиксируется сумма, перечисленная предпринимателем на данные коды бюджетной классификации.

В акте сверки платежей в бюджет предпринимателю нужно обратить внимание на две основные графы: "задолженность по налогу" и "переплата по налогу". Эти показатели формируются как разница между начисленными и перечисленными суммами налогов. Например:

Начислено: 1000 руб.

Перечислено: + 100 руб.

Сальто: + 100 руб.

Таким образом, в графе "переплата по налогу" будет указано: 100 руб.

Если же перечисляется, например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), то карточка лицевого счета будет выглядеть следующим образом:

Перечислено: 1000 руб.

Перечислено: 1200 руб.

Перечислено: 1000 руб.

Сальдо: + 3200 руб.

Но, поскольку начисления по НДФЛ не производится, данное сальдо является итоговой суммой налога, перечисленной в текущем году, а не переплатой по налогу, подлежащей возврату на расчетный счет налогоплательщика. Таким же образом происходит формирование сальдовых остатков и по страховым взносам в ПФР.

Когда же, наконец, составляется акт сверки платежей в бюджеты, он должен быть подписан налоговым инспектором отдела, проводящим сверку, инспектором отдела камеральных проверок, который обычно принимает и проверяет декларации, представляемые индивидуальными предпринимателями, а также самим предпринимателем или его представителем.

Наличие такого документа означает, что на текущую дату сальдовые остатки платежей в бюджет по данным предпринимателя и налоговой инспекции совпадают. Причем следует учитывать, что согласно ст. 78 НК РФ наличие задолженности по другим налогам является основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога. Поэтому, если в составленном с инспектором акте сверки платежей в бюджет имеет место отражение какой-либо задолженности по платежам в бюджет, данное обстоятельство является основанием для отказа предпринимателю в возврате налога.

По окончании сверки уплаченных налогов предприниматель может направить в налоговую инспекцию заявление о возврате, к которому обязательно должен быть приложен подписанный акт сверки платежей в бюджет. В заявлении следует указать, куда должен быть произведен возврат излишне уплаченного налога, подробные банковские реквизиты. Обычно в таких случаях возврат производится в течение трех-четырех дней, поскольку у налогового органа отсутствуют какие-либо основания для отказа.

Предпринимателям рекомендуется регулярно проводить сверку произведенных налоговых платежей с налоговым органом, которая должна в обязательном порядке оформляться актом сверки. Это поможет контролировать правильность зачисления налогов и сборов в бюджеты, своевременное проведение зачетов для направления ошибочно перечисленных денежных средств на правильный код бюджетной классификации, а также своевременно получать возврат излишне уплаченных сумм налогов.

М.Михайлов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

07.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——