"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 36

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПИТАНИЕМ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Для того чтобы организовать питание сотрудников, каждая организация исходит из своих экономических возможностей, а также интересов коллектива. Способов обеспечения работников обедами достаточно много. Рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета некоторых из них.

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам, может включаться в расходы на оплату труда только в соответствии с нормами законодательства и если данный факт предусмотрен коллективным договором организации. Во всех остальных случаях такие расходы осуществляются за счет чистой прибыли предприятия, т.е. не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 270 НК РФ).

I вариант.

На балансе организации имеется здание столовой. Затраты по содержанию помещения общественного питания (суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ), т.е. в любом случае уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Организация может сдать помещение столовой в аренду предприятию общепита или частному предпринимателю, которые на своем оборудовании из собственных продуктов будут готовить обеды для сотрудников. При этом заключаются договор аренды (с указанием помесячной арендной платы), а также договор купли-продажи на покупку обедов для работников за счет средств организации. В данном случае бухгалтерский учет ведется следующим образом.

Затраты по содержанию здания столовой учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, с учетом изменений).

Ежемесячно делается запись:

Д-т 29, К-т 02, 10, 70, 69, 76 и т.д.

В конце месяца затраты списываются:

Д-т 91-2 "Прочие расходы", К-т 29.

Начисляется арендная плата согласно договору:

Д-т 76 (с НДС), К-т 91-1 "Прочие доходы";

Д-т 91-2 "Прочие расходы", К-т 68 - начислен НДС в бюджет с суммы арендной платы.

1. Если обеспечение бесплатным питанием предусмотрено законодательством или коллективным договором организации, в конце месяца на сумму приобретенных обедов проводятся акт реализации и счет-фактура предприятия общепита:

Д-т 70, К-т 76 (с НДС).

Далее стоимость обедов распределяется по счетам в зависимости от количества работников того или иного подразделения, получивших бесплатные обеды, и делается запись:

Д-т 20, 23, 25, 26 и т.д., К-т 70.

Стоимость обедов (включая НДС) относится на заработную плату по каждому сотруднику предприятия, получившему бесплатное питание. Учет полученных обедов можно обеспечить с помощью выданных именных талонов.

На всю заработную плату (с учетом питания) начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и удерживается НДФЛ организацией как налоговым агентом (п. 3 ст. 237 и п. 2 ст. 211 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма исчисленного ЕСН является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счетов затрат на производство в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (с обособленным отражением на соответствующих субсчетах сумм ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды). В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (ст. 243 НК РФ).

Согласно Правилам начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную сумму оплаты труда. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается по дебету счета производственных затрат и кредиту счета 69 на соответствующем субсчете. Для целей налогообложения прибыли данные суммы признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам обедов в качестве оплаты труда является для них доходом, полученным в натуральной форме (пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ), и подлежит обложению НДФЛ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ организация (налоговый агент) обязана исчислить и удержать начисленную сумму налога за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате. Бухгалтером делаются соответствующие записи:

Д-т 20, 23, 25, 26 и т.д., К-т 69 по субсчетам;

Д-т 70, К-т 68 - удержан НДФЛ и отнесен на расчеты с бюджетом.

2. Если все затраты по предоставлению бесплатных обедов осуществляются за счет чистой прибыли предприятия, на их сумму (с НДС) производится запись:

Д-т 99, К-т 76.

В данном случае также необходимо обеспечить учет полученных бесплатных обедов по каждому сотруднику для исчисления НДФЛ (ст. 212 НК РФ), удержать из заработной платы налог и перечислить его в бюджет (проводка указана выше). ЕСН при этом не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Далее производится взаимозачет с предприятием, обеспечивающим питанием работников:

Д-т 76 (аренда), К-т 76 (обеды).

Полученная кредитовая разница перечисляется данному предприятию:

Д-т 76, К-т 51.

Сумма убытков, отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Аналогично ведется учет, если обеды доставляют курьеры и организация берет на себя данные расходы или оплачивает обеды своим сотрудникам. Если обеспечение работников бесплатными обедами заложено в коллективном договоре, то все расходы по ним относятся на счет 70 по каждому работнику, в общем порядке начисляются ЕСН и НДФЛ. Если расходы на приобретение обедов организация производит за счет чистой прибыли, то отражает их на счете 99. Затраты по каждому работнику отражаются в налоговой карточке для удержания с данной суммы НДФЛ.

II вариант.

Организация обеспечивает процесс питания своих сотрудников хозяйственным способом. Это предусмотрено коллективным трудовым договором в качестве одной из форм оплаты труда работников. Приобретается необходимое оборудование для приготовления пищи, нанимаются соответствующие работники. В данном случае как затраты по содержанию здания столовой, так и все остальные связанные с приготовлением пищи расходы будут учитываться на счете 29, субсчет "Столовая" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Статьей 131 ТК РФ предусмотрено, что в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. Доля оплаты в натуральном виде не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (данный факт необходимо учитывать и в ранее приведенных примерах). Расходы на оплату труда работников, в том числе производимые и в натуральной форме, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99) и отражаются по кредиту счета 70. При этом учет необходимо вести по каждому работнику.

Передача работникам обедов (продукции столовой) в качестве оплаты труда, производимой в натуральной форме, отражается в том же порядке, что и продажа продукции столовой сторонним организациям, с использованием счета 90-1 "Выручка".

Пример. Предположим, стоимость одного комплексного обеда определена коллективным договором в сумме 59 руб. (с учетом НДС) и соответствует рыночной стоимости аналогичного обеда. В отчетном месяце работникам отпущено 1000 обедов. При этом расходы на содержание столовой составили: амортизация помещения, коммунальные услуги - 6000 руб., прочие затраты (заработная плата работников столовой, отчисления от заработной платы, приобретение продуктов и т.д.) - 60 000 руб. Таким образом, в рассматриваемом примере сумма выручки по передаче работникам обедов будет равна 59 000 руб. (с НДС). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача бесплатных обедов своим работникам признается объектом обложения для исчисления НДС. В свою очередь произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием столовой, включаются в состав расходов, уменьшающих полученные организацией доходы в общеустановленном порядке.

Полученные от работы столовой прибыли или убытки через счет 90-9 относятся в конце месяца на финансовый результат организации (счет 99) и принимаются в целях налогообложения.

Стоимость обедов, предоставленных работникам в качестве оплаты труда, включается в налоговую базу для исчисления ЕСН, начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, а также с них удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В таблице отражены бухгалтерские записи при организации бесплатных обедов в столовой организации и перечень необходимых первичных документов для отражения данных операций.

     
   ———————————————————————————T——————T——————T———————T———————————————¬
   |   Наименование операций  | Дебет|Кредит| Сумма |  Наименование |
   |                          |      |      |       |   документа   |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Отражены затраты по       |  29  |60, 02|  6 000|Счет за услуги |
   |содержанию помещения      |      |      |       |Бухгалтерская  |
   |столовой текущего месяца  |      |      |       |справка—расчет |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Отражены прочие затраты на|  29  |  10, | 60 000|Требование—    |
   |содержание столовой       |      |69, 70|       |накладная      |
   |текущего месяца           |      |      |       |Расчетно—      |
   |                          |      |      |       |платежная      |
   |                          |      |      |       |ведомость      |
   |                          |      |      |       |Бухгалтерская  |
   |                          |      |      |       |справка—расчет |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Отражена передача         |  70  | 90—1 | 59 000|Акт о          |
   |продукции столовой        |      |      |       |реализации и   |
   |работникам в счет оплаты  |      |      |       |отпуске изделий|
   |труда (1000 х 59)         |      |      |       |кухни          |
   |                          |      |      |       |Ведомость учета|
   |                          |      |      |       |выдачи обедов  |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Начислен НДС по           | 90—3 |  68  |  9 000|Бухгалтерская  |
   |реализованной продукции   |      |      |       |справка—расчет |
   |(59 000 / 118 х 18)       |      |      |       |               |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Списана себестоимость     | 90—2 |  29  | 66 000|Бухгалтерская  |
   |переданной продукции      |      |      |       |справка—расчет |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Стоимость бесплатных      |  20  |  70  | 59 000|Заявления      |
   |обедов включена в состав  | (23, |      |       |работников     |
   |расходов на оплату труда  |  25, |      |       |Расчетная      |
   |работников                |  26, |      |       |ведомость      |
   |                          |  44) |      |       |               |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Начислен ЕСН с суммы      |  20  |69—1—1| 15 340|Бухгалтерская  |
   |заработной платы (59 000 х| (23, |69—3—1|       |справка—расчет |
   |26%)                      |  25, |69—3—2|       |               |
   |                          |  26, |69—2—1|       |               |
   |                          |  44) |      |       |               |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Начислены страховые взносы|69—2—1|69—2—2|  8 260|Бухгалтерская  |
   |на обязательное пенсионное|      |69—2—3|       |справка—расчет |
   |страхование (59 000 х 14%)|      |      |       |               |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Начислен взнос на         |  20  |69—1—2|   295 |Бухгалтерская  |
   |обязательное социальное   | (23, |      |       |справка—расчет |
   |страхование от несчастных |  25, |      |       |               |
   |случаев на производстве и |  26, |      |       |               |
   |профессиональных          |  44) |      |       |               |
   |заболеваний (59 000 х     |      |      |       |               |
   |0,5%)                     |      |      |       |               |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Начислен НДФЛ со стоимости|  70  |  68  |  7 670|Налоговая      |
   |предоставленных обедов,   |      |      |       |карточка       |
   |удерживаемый из заработной|      |      |       |               |
   |платы, причитающейся к    |      |      |       |               |
   |выплате работникам в      |      |      |       |               |
   |денежной форме (59 000 х  |      |      |       |               |
   |13%)                      |      |      |       |               |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————+———————————————+
   |Списаны убытки от работы  |  99  | 90—9 | 16 000|Бухгалтерская  |
   |столовой                  |      |      |       |справка        |
   L——————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————
   

В случае отпуска продукции столовой за наличный расчет собственным сотрудникам или другим физическим и юридическим лицам организация обязана применять контрольно-кассовую технику в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

О.Гордеева

Налоговый консультант

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

Подписано в печать

07.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——