"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 36

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Наличие достоверной информации о движении готовой продукции, ее себестоимости является необходимым условием для определения финансовых результатов деятельности организации, обеспечения сохранности запасов, оценки выполнения предприятием своих договорных обязательств, решения ряда других задач. Рассмотрим вопросы оптимизации порядка учета готовой продукции на предприятиях машиностроения.

Напомним, что для целей бухгалтерского учета готовая продукция "...является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством)" - п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Поступление готовой продукции

на склад (в организацию)

Качественная постановка учета операций по поступлению готовой продукции должна предусматривать предварительное проведение комплекса взаимосвязанных процедур, включая:

проверку соответствия фактического количества поступивших ценностей с данными, указанными в сопроводительных документах, а также проверку наличия в них соответствующих отметок, подтверждающих проведение контроля качества выпущенной продукции;

документальное оформление поступления готовой продукции (регистрацию).

Первая из перечисленных процедур осуществляется сотрудниками отдела сбыта (другими аналогичными подразделениями) в момент оприходования ценностей на склад или иные места хранения. Если готовая продукция реализуется непосредственно из производственных подразделений, то данная проверка производится непосредственно в местах их нахождения. При этом указанные ценности отражаются в бухгалтерском и "складском" учете (оперативном учете наличия и движения материально-производственных запасов в местах хранения) как поступившие на склад. В качестве же склада признается соответствующее производственное подразделение организации.

В процессе проверки кладовщик (сотрудник отдела снабжения, иное должностное лицо) сопоставляет количество фактически поступивших из производственных подразделений организации ценностей данным, указанным в сопроводительных документах. На машиностроительных предприятиях для этой цели могут быть использованы сопроводительные накладные. Указанные документы выписываются, как правило, производственно-диспетчерскими отделами основных цехов не менее чем в двух экземплярах. Кладовщик (иное материально ответственное лицо отдела сбыта) при поступлении готовой продукции на склад расписывается в обоих экземплярах сопроводительной накладной о приемке этих ценностей. Первый ее экземпляр возвращается в цеха основного производства как основание для списания этих ценностей из производства. Второй экземпляр передается (остается) в отдел сбыта вместе с готовой продукцией. Накладные составляются по каждому ее наименованию с указанием номенклатурного номера и сданного (принятого) количества ценностей. Следует отметить, что в основном предприятия машиностроения в качестве номенклатурных номеров готовой продукции используют соответствующие номера изделий (деталей, узлов и т.п.), указанные в технической документации. Цена (стоимость) готовой продукции в сопроводительных накладных не приводится.

Кладовщик на основании данных сопроводительных накладных (других сопроводительных документов) фиксирует (записывает) количество поступивших ценностей в карточках учета готовой продукции. В настоящее время на большинстве предприятий машиностроения для этого применяют карточки учета материалов типовой межотраслевой формы N М-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Карточки ведутся по каждому номенклатурному номеру ценностей. Записи в них производятся непосредственно после приемки готовой продукции на склад.

В карточках в обязательном порядке указываются цена готовой продукции, ее единица измерения, количество поступивших, отпущенных (расход) ценностей, их остаток и другие реквизиты. При этом в условиях свободного ценообразования приводятся, как правило, не отпускные (продажные) цены готовой продукции, а учетные, так как одна и та же продукция организацией может реализовываться (продаваться) покупателям по разным ценам.

В соответствии с графиком документооборота сопроводительные накладные и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования, счета-фактуры и т.п.) передаются из отдела сбыта для обработки в вычислительные центры предприятий или учетная информация непосредственно переносится с автоматизированных рабочих мест сотрудников отделов сбыта (другого аналогичного подразделения) для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу.

В графах "Цена" оборотной ведомости указываются учетные цены по каждому наименованию готовой продукции.

На основании данных оборотной ведомости бухгалтерская служба или служба внутреннего аудита предприятий проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном выражении), указанных в табуляграмме, с данными складского учета, т.е. с остатками, значащимися в карточках.

Помимо документального контроля регулярно необходимо осуществлять проверку фактического наличия остатков готовой продукции на складе (иных местах хранения). Для этой цели силами постоянно действующей инвентаризационной комиссии (ее рабочих групп) или службой внутреннего аудита проводится выверка (сопоставление) физического наличия остатков готовой продукции с данными бухгалтерского учета (остатками ценностей, указанных в оборотных ведомостях движения готовой продукции). На выявленные отклонения составляются акты на недостачи или излишки ценностей.

Учет отклонений в стоимости готовой продукции

В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). В то же время для ведения оперативного и аналитического бухгалтерского учета движения готовой продукции, а также в местах хранения могут использоваться условные (упрощенные) способы ее оценки, так называемые учетные цены. При этом выбор варианта учетной цены принадлежит предприятию.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции в синтетическом бухгалтерском учете должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. По мнению автора, для выполнения данного требования к счету 43 "Готовая продукция" можно открыть дополнительные субсчета:

"Готовая продукция по учетным ценам";

"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью выпущенной продукции должны учитываться на предприятиях машиностроения обособленно по однородным группам готовой продукции (или отдельным наименованиям). Аналитический учет по субсчету "Отклонения..." ведется по каждой группе (наименованию). Не допускается списание отклонений из одной группы на увеличение (уменьшение) фактической себестоимости проданной продукции другой группы.

Алгоритм расчета величины отклонений на единицу проданной (реализованной) продукции изложен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Предусматривается, что "...при списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете (т.е. по учетным ценам), определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам".

Рассмотрим порядок расчета отнесения сумм отклонений на условном примере.

Пример 1. По состоянию на 01.07.2005 на складе готовой продукции ГУП "Прибор" имелось 10 приборов ночного видения, учетная цена которых (установлена на весь 2005 г.) составляла 70 000 руб. (цена 1 прибора - 7000 руб.). Общая сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости (экономия) указанных приборов составляла 3500 руб. В течение июля 2005 г. на склад готовой продукции поступило еще 40 приборов ночного видения. Их фактическая себестоимость - 263 200 руб. Экономия (отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой) - 16 800 руб. В течение июля было продано 44 прибора, учетная цена которых 308 000 руб. (7000 руб. х 44 шт.). В учетной политике предприятия принят метод "начисления" при признании выручки от продажи готовой продукции.

Расчет отклонения, относимого на фактическую себестоимость продаж, будет рассчитываться по формуле:

(Отк/ост. + /- Отк/мес.)

Отк/р.п. = П/уч. х ------------------------,

(В/ост. + В/мес.)

где Отк/р.п. - сумма отклонения, приходящаяся на реализованную в течение месяца (отчетного периода) продукцию;

П/уч. - объем продаж готовой продукции за месяц (отчетный период) в учетных ценах;

Отк/ост. - сумма отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой на начало месяца;

Отк/мес. - сумма отклонения между фактической себестоимостью выпущенной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и ее стоимостью по учетным ценам;

В/ост. - стоимость остатков готовой продукции на складе на начало месяца в учетных ценах;

В/мес. - объем выпущенной готовой продукции за месяц (отчетный период) в учетных ценах.

В нашем примере сумма отклонения (экономия) составит 16 539 руб.

(-3500 руб. - 16 800 руб.)

Отк/р.п. = 308 000 руб. х ----------------------------- =

(70 000 руб. + 308 000 руб.)

= -16 539 руб.

В бухгалтерском учете суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счетов 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

В приведенном условном примере имеет место экономия, которая будет отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 43 в сумме 16 539 руб.

Учет операций по отгрузке готовой продукции

В зависимости от последующего назначения готовая продукция организации-изготовителя может быть предназначена:

для продажи непосредственно со склада готовой продукции;

продажи через сеть своих магазинов;

внутреннего производственного и непроизводственного потребления.

Продажа готовой продукции

со склада организации-изготовителя

В данном случае реализация осуществляется в соответствии с условиями договора поставки, в котором устанавливаются (предусматриваются) сроки и порядок поставки (размер партий, условия отгрузки и т.п.), ассортимент товаров, цена и другие существенные условия.

Переход права собственности и риска случайной гибели на поставляемую продукцию и товары от организации-продавца к организации-покупателю закрепляется в договоре, прежде всего путем выбора соответствующего вида цены. Кроме того, от выбора вида цены зависит и порядок компенсации (за чей счет) сторонами договора расходов по транспортировке соответствующих грузов.

В настоящее время в основном применяются следующие виды цен:

франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает организация-покупатель;

франко-станция отправления - организация-поставщик оплачивает расходы только по транспортировке готовой продукции до вагонов, остальные расходы несет организация-покупатель;

франко-вагон станция отправления - организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны. При этом в счет, выставляемый организации-покупателю, может включаться (помимо цены готовой продукции по договору) отдельной суммой "железнодорожный тариф" (стоимость оплаты транспортных услуг железной дороги) от станции отправления до станции назначения, в случае если указанные расходы первоначально оплатил поставщик;

франко-станция назначения - все расходы по отгрузке и транспортировке продукции до станции назначения несет организация-поставщик;

франко-склад покупателя - организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.

Естественно, чем больше транспортных расходов падает на поставщика, тем выше фактическая себестоимость готовой продукции, а следовательно, и ее цена.

От вида цены будет зависеть порядок отнесения в бухгалтерском учете расходов по погрузке готовой продукции, ее транспортировке и разгрузке, т.е. списание указанных расходов на себестоимость готовой продукции (дебет счета 44 "Расходы на продажу") или на счета расчетов с покупателями (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Так, при выборе цены франко-станция назначения и франко-склад покупателя организация-поставщик обязана произвести за свой счет оплату транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, или выполнить указанные работы собственными силами.

При осуществлении транспортных услуг силами сторонних организаций поставщик производит в соответствии с надлежащим образом оформленными сопроводительными документами на отгрузку готовой продукции (товарно-транспортными накладными, счетами транспортных организаций, счетами-фактурами и т.п.) их оплату. При этом в качестве форм расчетов в основном используются платежные поручения и расчеты по инкассо с применением платежных требований-поручений.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счетов:

44 "Расходы на продажу" - на договорную стоимость услуги;

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг

и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на общую сумму задолженности.

При оплате задолженности дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета учета денежных средств - 51 "Расчетные счета" (52; 55) или расчетов с подотчетными лицами (71 "Расчеты с подотчетными лицами").

При осуществлении поставщиком предварительной оплаты транспортных услуг записи в бухгалтерском учете производятся в обратной последовательности.

Если транспортные услуги выполняются собственными силами (как правило, транспортным цехом поставщика), то затраты по транспортировке готовой продукции целесообразно аккумулировать на счетах затрат на производство, например на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем списывать на счет 44 "Расходы на продажу".

Списание накопленных в течение месяца (иного периода) расходов по реализации (продаже) готовой продукции отражается по дебету счетов финансовых результатов (дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж") и кредиту счета 44 "Расходы на продажу".

Для целей организации аналитического бухгалтерского учета полной себестоимости реализованной готовой продукции распределение расходов на транспортировку, включая погрузо-разгрузочные работы, между отдельными видами реализованной готовой продукции должно осуществляться прямым путем (т.е. с отнесением указанных расходов на удорожание себестоимости реализуемого вида продукции), а при невозможности использовать данный метод - пропорционально выбранной предприятием условной базы распределения. В качестве подобной базы на предприятиях машиностроения могут быть использованы такие варианты распределения:

пропорционально весу отгруженной продукции;

пропорционально объему отгруженной продукции;

пропорционально производственной себестоимости отгруженной продукции;

иные варианты.

Выбранный организацией вариант должен быть закреплен в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае применения сторонами в основном договоре (поставки; купли-продажи и др.) цены франко-станция отправления и франко-вагон станция отправления организация-поставщик, как уже было отмечено ранее, принимает на себя расходы только по транспортировке готовой продукции до станции отправления, а при использовании второго вида цены - еще и расходы по ее погрузке в вагоны.

Несмотря на это, на практике организация-поставщик вначале достаточно часто осуществляет за свой счет оплату услуг железнодорожного транспорта (других видов транспорта) по перевозке грузов до станции назначения и погрузке (разгрузке). Организация же покупатель затем компенсирует (возвращает) поставщику понесенные им расходы (на основании соответствующих первичных (оправдательных) документов). Причем покупатель должен заранее подтвердить свое согласие на оплату (возврат) понесенных поставщиком расходов (например, путем выдачи гарантийных писем).

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 37)

И.Ложников

Директор

департамента методологии

бухгалтерского учета

"HLB Внешаудит"

Подписано в печать

07.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——