"Московский бухгалтер", 2005, N 9

ОДЕЖДА СОТРУДНИКОВ ПОВЛИЯЕТ НА ПРИБЫЛЬ

Каждая московская фирма хочет быть узнаваемой. Это нужно, чтобы выделиться из общей массы и привлечь больше клиентов. Самый простой способ - одеть персонал в форму. Но бухгалтеру предприятия нужно решить, как отразить такие затраты в налоговом учете.

Одежда - это не только мода

В отличие от спецодежды форма не призвана защитить работника от опасных условий труда. Вводя фирменную одежду, руководство фирмы, как правило, стремится создать особый корпоративный дух и повысить дисциплину. Кроме того, форма нужна и в рекламных целях.

Компания должна определить порядок и нормы выдачи "собственной" одежды в коллективном договоре. Форму можно выдать в постоянное личное или временное пользование. Каждый вариант влечет за собой различные налоговые последствия.

Форма с возвратом

Предположим, фирма приняла на работу нового сотрудника и бесплатно выдала ему форменную одежду. При этом носить ее сотрудник обязан, и это требование прописано в коллективном договоре. Если компания предоставила униформу во временное пользование, то работник не может распоряжаться этой одеждой по своему усмотрению. Поэтому он должен будет использовать форму только в производственных целях. Тогда расходы на ее приобретение можно учесть в целях налогообложения прибыли. Такие затраты являются экономически обоснованными исходя из обычаев делового оборота. Конечно, они должны быть и документально подтверждены (ст. 252 НК).

Теперь о едином социальном налоге. Когда ношение униформы предусмотрено законодательством, ЕСН на ее стоимость начислять не нужно (пп. 11 п. 1 ст. 238 НК). Однако даже если организация выдает сотруднику форму только на основании коллективного договора, то она все равно может избежать уплаты соцналога. Правда, одежда должна числиться на балансе организации в составе оборотных средств (Письмо Минфина от 29 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/41).

Рассчитывать налог на доходы физических лиц со стоимости формы вам также не потребуется. Ведь сотруднику одежда не принесет никакого дохода, поскольку он не сможет ее оставить себе.

Сотрудник в собственных обновках

Некоторые аудиторы высказывают мнение, что затраты на приобретение униформы, которую потом фирмы выдают сотруднику в личное пользование, можно учесть при расчете налога на прибыль. В этом случае обязанность компании выдать одежду должна быть прописана в коллективном договоре.

Налоговые инспекторы считают, что если организация оставляет форму в постоянном пользовании сотрудника, то на ее стоимость нужно начислить ЕСН. Правда, при условии, что выдача одежды не предусмотрена законом (Письмо УМНС по Московской области от 20 апреля 2004 г. N 05-15/69).

Кроме того, когда работник получает одежду в постоянное пользование, то вы должны рассчитать со стоимости формы НДФЛ. Дело в том, что, оставляя униформу себе, сотрудник получает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК). Однако если фирма подарила персоналу одежду на сумму менее двух тысяч рублей в год, то такой подарок не надо облагать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК).

Кроме перечисленных платежей, нужно разобраться еще и с НДС с суммы затрат на одежду. Если при увольнении одежда дарится работнику, то компания должна будет заплатить налог с безвозмездной реализации. Чтобы как-то уменьшить свои потери, фирма может установить, что работник должен заплатить компенсацию за ношение формы.

Учтем изменения

Недавно в Налоговый кодекс были внесены значительные изменения (Закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ). Начиная с 1 января 2006 г. вы сможете учесть в составе затрат расходы на приобретение или изготовление форменной одежды и обуви, выдача которых не закреплена законом. Причем фирма может бесплатно выдать или продать по пониженным ценам униформу. Но одежда должна свидетельствовать о принадлежности работника именно к этому предприятию. То есть на форме должна быть эмблема предприятия. В противном случае затраты на покупку одежды нужно будет учитывать в прежнем порядке.

А.Андрющенко

Эксперт МБ

Подписано в печать

06.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——