"Московский бухгалтер", 2005, N 9

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОТ 18.07.2005 N 22-22-И/0126

"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ">

Компании, входящие в холдинги, иногда выдают займы посторонним гражданам или своим сотрудникам. Понятно, что в большинстве случаев фирмы перечисляют деньги "карманным" заемщикам под льготные проценты. Финансовые службы холдингов не всегда учитывают, что в описанной ситуации гражданин может получить материальную выгоду. А она облагается налогом. О том, как бухгалтеру нужно распорядиться суммой причитающегося в бюджет платежа, сообщили в своем Письме подмосковные инспекторы.

Материальная выгода...

Материальная выгода, полученная гражданином от экономии на процентах, признается его доходом (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Она возникнет у работника, если он получил заем под нулевую ставку. Либо если размер процентов по рублевому займу меньше 3/4 ставки рефинансирования, а по валютному - менее 9 процентов годовых. Размер материальной выгоды, полученной физическим лицом, бухгалтер может рассчитывать по формуле:

Матери- Сумма Размер Число дней "беспро- Количество Сумма

альная = задол- х "необлагаемых" х центного" пользо- : календарных - уплаченных

выгода женности процентов вания займом дней в году процентов

При этом размер "необлагаемых" процентов определяется как 3/4 ставки рефинансирования по рублевым и 9 процентов по валютным заимствованиям. Число же дней "беспроцентного" пользования заемными средствами характеризует период, в течение которого проценты не начислялись либо начислялись по "пониженной" ставке.

Напомним, с 1 января 2005 г. налогообложение доходов граждан от материальной выгоды изменилось. Теперь они облагаются по ставке 35 процентов независимо от того, был получен доход по договору займа или кредитному. До 2005 г. экономия на процентах по займам облагалась по ставке 35 процентов, а по кредитам - 13 процентов. Разница между договором займа и кредита состоит в следующем. Первый из них регулирует ст. 807 Гражданского кодекса. Договор будет считаться заключенным с момента передачи денег или других вещей. В отличие от займа кредитное соглашение должно быть оформлено исключительно в письменном виде (ст. 820 ГК РФ). В противном случае он будет недействительным или ничтожным. Кредитный договор следует считать заключенным после подписания его сторонами.

Заметим, что с 1 января текущего года в случае, если гражданин получил деньги по целевому договору с пониженной процентной ставкой на покупку или строительство жилья, он должен применять ставку 13 процентов при обложении своей материальной выгоды. Об этом сказано в ст. 224 Налогового кодекса. Однако ему придется подтвердить право на ее использование соответствующими документами.

...и что с ней делать

В новом Письме подмосковные налоговые работники в точности повторили мысли, которые уже высказывали специалисты ФНС в Письме от 24.12.2004 N 04-3-01/928. Инспекторы сообщили, что по отношению к заемщику-гражданину фирма будет являться налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Несмотря на это, по мнению налоговых работников, компания не обязана удерживать с заемщика налог на доходы. Получатель материальной выгоды должен самостоятельно рассчитать налог и заплатить его в бюджет. Он может поручить расчеты с инспекцией фирме, но только если сделает ее "уполномоченным представителем" своих интересов в налоговой. Чтобы обрести такое сомнительное право, компании необходимо будет получить от гражданина нотариально заверенную доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Обратите внимание: если организация предоставила гражданину коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ), рассчитывать его материальную выгоду не нужно.

Таким образом, в описанной в Письме ситуации бухгалтер организации не обязан ни определять материальную выгоду "физического" заемщика, ни рассчитываться с бюджетом за него.

Пример. Финансовый директор поручил главному бухгалтеру ООО "Тингус-К", входящего в крупный холдинг, провести в учете нецелевой заем одному из сотрудников на сумму 800 000 руб. По условиям договора работник получает деньги ровно на 1 год под 0,1 процента годовых. Ставка рефинансирования Центрального банка в течение года не менялась и составляла 13 процентов. В истекшем году было 365 календарных дней. Работник написал заявление в бухгалтерию с просьбой к ООО "Тингус-К" удержать с него и заплатить в бюджет налог на доходы. К документу он приложил нотариально заверенную доверенность. Бухгалтер организации рассчитал сумму материальной выгоды работника так:

800 000 руб. х (3/4 х 13%) х 365 дней : 365 дней - 800 000 руб. х 0,1% = 78 000 руб. - 800 руб. = 77 200 руб.

Задолженность сотрудника перед бюджетом по налогу на доходы составит:

77 200 руб. х 35% = 27 020 руб.

И.А.Зимин

Аудитор

Подписано в печать

06.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——