"Московский бухгалтер", 2005, N 9

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ

ОТ 25.08.2005 N 20-12/60134

<ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,

ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ>>

Письмо адресовано столичным фирмам, имеющим обособленные подразделения, расположенные на территории Москвы. Инспекторы напомнили организациям порядок расчета и уплаты налога на прибыль в этом году. А также разъяснили, как фирмам предстоит распределять прибыль между подразделениями со следующего года.

Налог на прибыль для филиала: настоящее...

В текущем году фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, должны распределять между головной организацией и каждым ее подразделением (п. 2 ст. 288 НК РФ). Как отмечают инспекторы, данный порядок не является исключением и для московских фирм, чьи подразделения находятся в этом же субъекте РФ - Москве.

Порядок распределения прибыли и уплаты налога по подразделениям организации установлен ст. 288 Налогового кодекса. Но Закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес существенные поправки в указанную статью, причем некоторые из них начали действовать задним числом - с 1 января 2005 г.

В частности, изменения коснулись порядка расчета среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Теперь, для того чтобы рассчитать долю прибыли обособленных подразделений, указанные выше показатели бухгалтер должен определять не на конец, а за отчетный (налоговый) период.

Такая поправка озадачила организации, поскольку остаточную стоимость основных средств можно рассчитать лишь на конкретную дату, но никак не за налоговый период. В связи с этим сразу после выхода Закона N 58-ФЗ специалисты финансового ведомства выпустили разъяснения о порядке расчета этого показателя. Так, Минфин России в Письме от 06.07.2005 N 03-03-02/16 указал, что для расчета остаточной стоимости основных средств организациям следует руководствоваться порядком, установленным для расчета средней (среднегодовой) стоимости имущества, предусмотренным п. 4 ст. 376 Налогового кодекса. То есть средняя остаточная стоимость основных средств будет равна сумме остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего месяца, деленной на количество месяцев в периоде плюс один. Такой порядок не совсем корректен, поскольку фактически подменяет показатель "остаточная стоимость основных средств" другим - "средняя остаточная стоимость основных средств".

Отразилась внесенная поправка и на алгоритме расчета среднесписочной численности работников. О том, как именно, вы можете прочитать на с. 12.

А поскольку новый порядок расчета вступает в силу задним числом, налогоплательщикам придется пересчитать суммы налога на прибыль начиная с 01.01.2005. Вполне понятно, что в результате по некоторым подразделениям может возникнуть недоимка. Но финансисты отмечают, что на эту сумму пени начислять не следует (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18). Следует заметить, что в процессе такого перерасчета сумма налога в целом по организации останется неизменной. Произойдет лишь ее перераспределение между подразделениями.

...и будущее

Поправки, внесенные Законом N 58-ФЗ в ст. 288 Налогового кодекса, дают организациям право не распределять налог на прибыль по подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ. А также не платить налог в инспекции по месту нахождения всех филиалов фирмы. Налоговые работники в Письме особо подчеркивают, что абз. 3 п. 36 ст. 1 Закона N 58-ФЗ, который вводит такой порядок, вступает в силу только с 01.01.2006. Поэтому представлять отчетность и платить налог на прибыль по филиалам в уходящем году нужно по-прежнему.

Со следующего года организации смогут платить налог на прибыль через одно из нескольких подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

При этом бухгалтеру необходимо будет рассчитывать долю прибыли, которая приходится на все подразделения, находящиеся в данном регионе. Она будет определяться как среднее арифметическое удельных весов показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости имущества по всем подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ в общей величине удельного веса соответствующих показателей в целом по организации.

Новая редакция ст. 288 Налогового кодекса позволяет организации самостоятельно выбирать то подразделение, через которое она будет платить налог на прибыль в бюджет субъекта. Только необходимо уведомить инспекции, в которых "обособленцы" состоят на налоговом учете, о своем выборе.

Как нам разъяснили сотрудники отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России, Налоговый кодекс не содержит требования о том, что форма уведомления должна быть утверждена ФНС России или Минфином России. Поэтому организации могут направлять эти уведомления в произвольной форме.

Рассмотрим на конкретном примере алгоритм расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации.

Пример. ООО "Лотос" находится в Москве, но также имеет 2 филиала: "Лотос-1" и "Лотос-2", расположенные в Санкт-Петербурге. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из фактически полученной прибыли. Налогооблагаемая база (прибыль) за январь 2006 г. составила 250 000 руб. В учетной политике организации указано, что для расчета доли налоговой базы, приходящейся на головную организацию и ее филиалы, используется показатель среднесписочной численности. "Лотос" уведомил инспекции, что налог на прибыль, зачисляемый в бюджет Санкт-Петербурга, он будет платить по месту нахождения филиала "Лотос-1". Показатели, необходимые для распределения налога за январь 2006 г., приведены в таблице.

     
   ————————————————————————T—————————————T—————————T—————————T——————————————¬
   |Наименование показателя|   Головной  |  Филиал |  Филиал |     Итого    |
   |                       |офис "Лотоса"|"Лотос—1"|"Лотос—2"|по организации|
   +———————————————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |среднесписочная        |             |         |         |              |
   |численность работников |             |         |         |              |
   |за январь              |           80|       35|       45|           160|
   +———————————————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |остаточная стоимость   |             |         |         |              |
   |амортизируемого        |             |         |         |              |
   |имущества на 01.01.2006|      238 000|   37 000|   65 000|       340 000|
   +———————————————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |остаточная стоимость   |             |         |         |              |
   |амортизируемого        |             |         |         |              |
   |имущества на 01.02.2006|      235 900|   33 300|   67 800|       337 000|
   L———————————————————————+—————————————+—————————+—————————+———————————————
   

Удельный вес среднесписочной численности филиалов за январь равен:

(35 чел. + 45 чел.) : 160 чел. х 100% = 50%.

Средняя остаточная стоимость основных средств равна:

- по филиалу "Лотос-1":

(37 000 руб. + 33 300 руб.) : 2 = 35 150 руб.

- по филиалу "Лотос-2":

(65 000 руб. + 67 800 руб.) : 2 = 66 400 руб.

- по организации в целом:

(340 000 руб. + 337 000 руб.) : 2 = 338 500 руб.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиалов за январь 2006 г. равен:

(66 400 руб. + 35 150 руб.) : 338 500 руб. х 100% = 30%.

Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на филиалы организации, составит:

(50% + 30%) : 2 = 40%.

Налог на прибыль, который необходимо заплатить в бюджет Санкт-Петербурга за январь 2006 г., равен:

250 000 руб. х 40% х 17,5% = 17 500 руб.

В феврале 2006 г. бухгалтер представил декларацию и заплатил налог на прибыль за январь по филиалам в инспекцию по местонахождению филиала "Лотос-1" в Санкт-Петербурге.

Н.Ю.Чекмарева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

06.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——