"Российский налоговый курьер", 2005, N 18

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО БАНКОВСКОМУ СЧЕТУ

В отношении налогоплательщиков, не исполняющих обязанности по уплате налогов и сборов, налоговыми органами применяются различные меры воздействия. За некоторые нарушения налогового законодательства инспекция вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. О том, в каких случаях могут быть приостановлены операции по счетам, какие последствия это влечет для налогоплательщика и какие операции по такому счету все же могут осуществляться, читайте в статье.

Подпункт 5 п. 1 ст. 31 НК РФ предоставляет налоговым органам право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках.

Такую меру воздействия налоговая инспекция может применять в случаях, строго определенных Налоговым кодексом. Во-первых, в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. А во-вторых, если он не представил в налоговый орган налоговые декларации в течение двух недель по истечении установленного для этого срока или отказался их представить.

Примечание. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Глава 11 Налогового кодекса предусматривает следующие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов:

- залог имущества (ст. 73);

- поручительство (ст. 74);

- пеня (ст. 75);

- приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (ст. 76);

- арест имущества (ст. 77).

Операции по счетам приостановлены: как это происходит

Приостановление операций по счетам является одним из способов, которыми обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ). Оно действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций и до отмены этого решения.

Указанное решение вправе принимать руководитель (его заместитель) инспекции ФНС России <1>. Форма решения утверждена Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Также решение о приостановлении вправе принимать начальник (заместитель начальника) таможенного органа ГТК России (форма решения утверждена Приказом ГТК России от 03.06.2002 N 567). Приостанавливать операции в отношении нарушителей бюджетного законодательства могут и органы Федерального казначейства (см. об этом Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 01.04.2005 N N 02-14-10а/637а, 42-7.1-01/5.1-74а) - Прим. ред.

Что такое приостановление операций по банковским счетам? Применение данной ограничительной меры означает, что банк временно прекратил проведение всех расходных операций по данным счетам, за исключением случаев, специально оговоренных в Налоговом кодексе. Об этом говорится в п. 1 ст. 76 НК РФ. Такое ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Порядок и очередность списания денежных средств со счета установлены ст. 855 Гражданского кодекса. Так, если на счете достаточно денежных средств, то списание осуществляется в порядке календарной очередности. Об этом сказано в п. 1 ст. 855 ГК РФ. При недостаточности денежных средств очередность их списания определена п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Примечание. Очередность списания денежных средств

Как быть, если на расчетном счете недостаточно денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований? Ответ на этот вопрос дан в п. 2 ст. 855 ГК РФ. А именно: в такой ситуации списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования по исполнительным документам на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также на взыскание алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам на выплату выходных пособий, оплату труда, а также выплату вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь перечисляются или выдаются денежные средства на оплату труда, а также делаются отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь осуществляются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь исполняются остальные платежные документы в порядке календарной очередности.

При этом ст. 26 Федерального закона от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" установлено, что при недостаточности денежных средств на счете списание по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также расчеты по оплате труда производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных Гражданским кодексом к первой и второй очереди.

Платежные документы на перечисление средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2005 год" относятся к третьей группе очередности. Это означает, что сначала будут исполняться платежи первых двух очередей. Что касается платежей в бюджет и внебюджетные фонды, то они также должны быть исполнены, поскольку решение о приостановлении операций по счету призвано обеспечить исполнение налоговой обязанности. По всем остальным платежным документам банк не будет перечислять денежные средства.

Поясним сказанное на примере.

Пример. В отношении ООО "Манго" налоговая инспекция вынесла решение N 364 от 16.08.2005 о приостановлении операций по счетам, которое направила в банк. На момент вынесения решения на расчетном счете ООО "Манго" денежных средств не было. При этом организация ожидала поступления денег за реализацию продукции.

В этой связи общество направило в обслуживающий банк платежные поручения:

- от 15.08.2005 на перечисление денежных средств на оплату купленного сырья на сумму 8000 руб.;

- от 11.08.2005 на перечисление взносов по обязательному пенсионному страхованию в ПФР на сумму 3000 руб.

Также в банк поступили:

- платежное требование ОАО "Электрические сети" от 11.08.2005 на взыскание задолженности с ООО "Манго" за электроэнергию на сумму 4000 руб.;

- инкассовое поручение налоговой инспекции от 10.08.2005 на взыскание с ООО "Манго" суммы задолженности по налогу на прибыль в размере 6000 руб.;

- исполнительный лист от 25.07.2005 на возмещение вреда после несчастного случая на производстве трем работникам ООО "Манго" на сумму 30 000 руб.;

- исполнительный лист от 20.07.2005 на выплату выходного пособия на сумму 7000 руб. работнику ООО "Манго".

Все платежные и иные документы, предъявленные к счету ООО "Манго", были помещены в картотеку к счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (из-за отсутствия или недостаточности денежных средств).

19 августа 2005 г. на счет ООО "Манго" поступило 60 000 руб.

Однако из-за того, что по данному счету принято решение о приостановлении операций, банк исполнит не все документы. Будут оплачены только документы:

- первой очереди - 30 000 руб.;

- второй очереди - 7000 руб.;

- третьей очереди - 9000 руб. (3000 руб. + 6000 руб.).

Платежное требование ОАО "Электрические сети" и платежное поручение на оплату купленного сырья банк исполнять не будет, пока не получит документ об отмене решения о приостановлении операций по счетам.

На сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что операции по его счету были приостановлены, пени не начисляются. На это указывает п. 3 ст. 75 НК РФ. Вместе с тем организация должна предпринимать меры к погашению недоимки <2>. Таким образом, решение о приостановлении операций само по себе не является освобождением от уплаты пеней. Для этого устанавливается прямая связь между вынесением решения и невозможностью погашения недоимки.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.04.2005 N 03-02-07/1-100 "О начислении пеней на сумму недоимки по налогам за период приостановления операций по счетам организации". - Прим. ред.

Налоговый орган направляет решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банк и одновременно уведомляет об этом организацию. Решение передается под расписку или иным образом, свидетельствующим о дате его получения.

Такое решение подлежит безусловному исполнению банком. Если после получения решения о приостановлении операций по счету банк исполнит поручение этого налогоплательщика на перечисление другому лицу денежных средств, не имеющих преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет, то он привлекается к ответственности. Ответственность банка в этом случае наступает в соответствии со ст. 134 НК РФ.

При наличии указанного решения банк не вправе открывать организации новые счета. Об этом сказано в п. 9 ст. 76 НК РФ.

После устранения обстоятельств, на основании которых было принято решение о приостановлении операций по счетам, налоговая инспекция не позднее одного операционного дня отменяет свое решение.

Как уже отмечалось, решение о приостановлении операций по счетам может быть вынесено из-за того, что не уплачен налог или не представлена налоговая декларация.

Если не уплачены налоги...

Если у организации числится недоимка, налоговые органы прежде всего направляют ей требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ). В нем указывается срок, в течение которого надо погасить недоимку.

Допустим, организация по каким-либо причинам не сделала этого. Тогда руководитель инспекции или его заместитель выносит решение о взыскании налога в бесспорном порядке за счет средств организации в банках. Оно должно быть вынесено не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании налога, принятое позже, считается недействительным. На это обращает внимание п. 3 ст. 46 НК РФ. В такой ситуации налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании суммы налога.

В течение 5 дней после принятия указанного решения оно доводится до сведения налогоплательщика. Как правило, на основании данного решения налоговые органы направляют в банки, где открыты счета организации-недоимщика, инкассовые поручения на перечисление налогов.

Одновременно с решением о взыскании может быть принято решение о приостановлении операций по счетам организации в банке. Об этом сказано в п. 2 ст. 76 НК РФ.

В то же время, поскольку у налоговых органов при неуплате организацией налогов есть право взыскания в безакцептном порядке, приостановление операций по счетам применяется не всегда, а, как правило, в случае недостаточности средств на счете.

Если налоговая декларация не представлена в срок...

Каждый налогоплательщик должен представлять налоговую декларацию по тем налогам, которые подлежат уплате (ст. 80 НК РФ). А если налогоплательщик не подал ее в течение двух недель по истечении установленного срока? Тогда налоговая инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по счетам такого налогоплательщика в банке. Причем в этом случае инспекции не нужно предварительно направлять требование или осуществлять какие-либо дополнительные мероприятия.

Рассмотрим ситуации, возникающие на практике, которые следует учитывать налогоплательщикам, сдающим налоговую отчетность.

Непредставление "нулевых" налоговых деклараций

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду. На это указывает п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Обзор) <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведен Письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. - Прим. ред.

Поэтому за непредставление "нулевых" деклараций инспекция вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам.

Непредставление расчетов

Налоговый кодекс разделяет налоговую отчетность на налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по налогам. Расчеты авансовых платежей сдаются, как правило, по итогам отчетного периода.

В п. 15 Обзора Президиум ВАС РФ также четко разграничивает эти понятия. Он указывает, что недопустимо применять к налогоплательщикам налоговые санкции за непредставление расчетов авансовых платежей.

Возможно, судебная практика распространит этот вывод и на положения ст. 76 НК РФ.

Обособленные подразделения и налоговая отчетность

Организации представляют отчетность в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.

Заметим, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. Об этом сказано в ст. 19 НК РФ. При этом они не являются самостоятельными налогоплательщиками.

При непредставлении налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налоговыми органами могут быть вынесены решения о приостановлении операций как в отношении счетов этих подразделений, так и головной организации.

Е.С.Баулина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление кредитных организаций

ФНС России

Подписано в печать

06.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——