"Российский налоговый курьер", 2005, N 18

КОГДА НАЧИСЛЯЮТ ПЕНИ НА АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Иногда организации не перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль либо делают это с нарушением срока, установленного гл. 25 Кодекса. Вправе ли налоговый орган в этом случае начислять пени на суммы неуплаченных авансов? Каков порядок взыскания начисленных пеней? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Что такое пени?

Если налогоплательщик несвоевременно перечислил в бюджет налог или сбор, то на сумму возникшей недоимки начисляются пени. Налоговый кодекс рассматривает пени как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Помимо пеней исполнение указанной обязанности может обеспечиваться залогом имущества, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Пени не являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть налоговой санкцией. Эту функцию выполняют штрафы.

Определение пени содержится в ст. 75 Кодекса. Причем речь в этой статье идет только о начислении пеней за несвоевременную уплату налога или сбора. Возникает вопрос: правомерно ли начислять пени на суммы неуплаченных авансовых платежей? Ведь срок перечисления налога в бюджет еще не наступил.

Сразу оговоримся, что возможность уплаты налога авансом предусмотрена в ст. 55 Кодекса. Такой механизм введен для целей равномерного формирования доходной части бюджетов. Конкретные правила исчисления авансовых платежей по отдельным видам налогов содержатся в соответствующих главах части второй Кодекса.

Правомерность начисления пеней как раз и определяется принципом расчета авансовых платежей. Так, пени начисляются в том случае, если авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы. Причем база должна быть рассчитана исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика. Такие разъяснения еще в 2001 г. привел Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Рассмотрим, как это правило применяется в отношении авансовых платежей по налогу на прибыль.

Как начисляются пени на авансовые платежи

В гл. 25 Кодекса предусмотрено три вида авансовых платежей по налогу на прибыль. Это:

- ежеквартальные авансовые платежи;

- ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы аванса, исчисленного за предыдущий квартал;

- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Принцип расчета этих авансовых платежей различный <1>. Рассмотрим, как он влияет на порядок начисления пеней в случае неисполнения организацией обязанности по перечислению каждого вида авансовых платежей.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> О порядке исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль читайте в статье "Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль" // РНК, 2005, N 17. - Прим. ред.

Если организация не уплатила

ежеквартальный авансовый платеж

Ежеквартальные авансовые платежи рассчитываются по тому же алгоритму, что и налог на прибыль. Организация исчисляет их по итогам отчетных периодов, исходя из ставки налога и подлежащей налогообложению прибыли.

Таким образом, для расчета суммы авансового платежа необходимо, так же как и для налога, определить величину налоговой базы. Поэтому если в установленный ст. 287 Налогового кодекса срок налогоплательщик не перечислит суммы исчисленного аванса, то в его лицевом счете на сумму возникшей недоимки будут начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Пример 1. ООО "Капитан" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. Организация освобождена от уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение квартала.

В 2005 г. суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, начисленных в федеральный бюджет (строка 260 листа 02), составили:

- за I квартал - 10 000 руб.;

- за полугодие - 15 000 руб.;

- за 9 месяцев - 9000 руб.

В результате в 2005 г. ООО "Капитан" должно было перечислить такие суммы в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1 разд. 1):

- 10 000 руб. - не позднее 28 апреля (по итогам I квартала);

- 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.) - не позднее 28 июля (по итогам полугодия).

По итогам 9 месяцев (по сроку 28 октября) сумма авансовых платежей подлежит уменьшению в размере 6000 руб. (9000 руб. - 15 000 руб.).

Однако в сроки, установленные налоговым законодательством, организация не перечисляла авансовые платежи. Задолженность перед бюджетом была полностью погашена только 1 ноября 2005 г.

Рассмотрим порядок начисления пеней на суммы неуплаченных авансовых платежей. Для этого воспользуемся лицевым счетом по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (см. графы 1 - 5 табл. 1).

Таблица 1

Фрагмент лицевого счета ООО "Капитан"

по налогу на прибыль в части

федерального бюджета и расчета пеней

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |               Фрагмент лицевого счета               |          Расчет пеней        |
   +——————————T——————————T——————————T——————————T—————————+——————————T—————————T—————————+
   |   дата   |   срок   | начислено| уменьшено|недоимка,|количество|начислено|начислено|
   |  записи  |  уплаты  |  налога  |  налога  |   руб.  |   дней   |  пеней  |  пеней  |
   | в лицевом|  налога  |(авансов),|(авансов),|         | в периоде|за период|  всего, |
   |   счете  | (авансов)|   руб.   |   руб.   |         |начисления| (гр. 5 х|   руб.  |
   |          |          |          |          |         |   пеней  | гр. 6 : |         |
   |          |          |          |          |         |          |  300 х  |         |
   |          |          |          |          |         |          |  13% :  |         |
   |          |          |          |          |         |          |  100%), |         |
   |          |          |          |          |         |          |   руб.  |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
   |     1    |     2    |     3    |     4    |    5    |     6    |    7    |    8    |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
   |28.04     |28.04     |  10 000  |     —    |  10 000 |91 дн. (с |  394,33 |   394,33|
   |          |          |          |          |         |29.04 по  |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.07)    |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
   |28.07     |28.07     |   5 000  |     —    |  15 000 |92 дн. (с |  598,00 |   992,33|
   |          |          |          |          |         |29.07 по  |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.10)    |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
   |28.10     |28.10     |     —    |   6 000  |   9 000 |4 дн. (с  |   15,60 | 1 007,93|
   |          |          |          |          |         |29.10 по  |         |         |
   |          |          |          |          |         |01.11)    |         |         |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————
   

Для упрощения предположим, что по состоянию на 1 января 2005 г. у организации было нулевое сальдо расчетов по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Кроме того, по итогам декларации за 2004 г. налог не подлежал к доплате или уменьшению из бюджета.

Сумма авансового платежа, которую надо уплатить по итогам I квартала 2005 г. в размере 10 000 руб., в лицевом счете отражается в графе "Начислено" (графа 3). Но до 28 апреля эту сумму налогоплательщик не перечислил в бюджет. Поэтому в лицевом счете образовалась недоимка в размере неуплаченного аванса (графа 5).

По итогам полугодия в срок до 28 июля ООО "Капитан" должно было перечислить в федеральный бюджет 5000 руб. Так как организация свою обязанность не выполнила, размер недоимки увеличился до 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.).

По состоянию на 28 октября недоимка снизилась до 9000 руб., поскольку авансовые платежи по итогам 9 месяцев текущего года подлежали уменьшению.

1 ноября 2005 г. ООО "Капитан" перечислило в федеральный бюджет сумму образовавшейся недоимки в размере 9000 руб. и пени в размере 1007,93 руб.

Расчет пеней представлен в графах 6 - 8 табл. 1. Пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки уплаты суммы аванса. Ставка рефинансирования - 13%. При этом пени начисляются начиная со дня, следующего за сроком, установленным законодательством для уплаты авансовых платежей. То есть с 29 апреля, 29 июля и 29 октября.

За период с 29 апреля по 28 июля текущего года (91 дн.) пени начисляются на недоимку в размере 10 000 руб.:

10 000 руб. х 13% х 1/300 х 91 дн. = 394,33 руб.

За период с 29 июля по 28 октября (92 дн.) пени будут начислены на сумму 15 000 руб.:

15 000 руб. х 13% х 1/300 х 92 дн. = 598 руб.

За период с 29 октября по 1 ноября (4 дн.) пени будут начислены на сумму 9000 руб.:

9000 руб. х 13% х 1/300 х 4 дн. = 15,6 руб.

Таким образом, за весь период, когда в лицевом счете налогоплательщика числилась недоимка, пени начислены в размере 1007,93 руб. (394,33 руб. + 598 руб. + 15,6 руб.).

Аналогично изложенному порядку рассчитываются пени в случаях неуплаты налогоплательщиком ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для расчета таких авансов также используется сформированная за отчетный период налоговая база. Однако исчисляют ее налогоплательщики ежемесячно.

Таким образом, если организация не перечислит до 28-го числа месяца очередной ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате исходя из фактически полученной прибыли, то на сумму образовавшейся недоимки в карточке лицевого счета будут начислены пени.

Если организация не уплатила

ежемесячный авансовый платеж

Иной механизм предусмотрен для расчета ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик уплачивает в размере 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал. Сумма этих платежей не зависит от величины прибыли, фактически полученной за отчетный период.

В I квартале такие ежемесячные платежи налогоплательщик уплачивает в том же размере, что и в IV квартале предыдущего года. В последующих кварталах сумма ежемесячных авансовых платежей равна величине аванса, исчисленного за предыдущий квартал.

Таким образом, указанный вид платежей уплачивается авансом. И только по окончании отчетного периода организация сможет определить сумму авансового платежа исходя из реальной налоговой базы.

Если сумма "реального" авансового платежа окажется больше величины ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в этом квартале, то обоснованность начисления ежемесячных авансов подтвердится. И на сумму не уплаченных в установленный срок ежемесячных авансовых платежей будут начислены пени.

Подлежащий доплате ежеквартальный авансовый платеж в лицевом счете отражается по сроку его уплаты в бюджет - 28 апреля (28 июля или 28 октября). Соответственно, если налогоплательщик не перечислил этот платеж в бюджет, пени начисляются со дня, следующего за этой датой.

Другая ситуация возникает, когда налоговая база у организации снижается. В этом случае сумма начисленных в течение квартала ежемесячных авансов окажется больше величины аванса, исчисленного за этот квартал исходя из реальной налоговой базы. А значит, по итогам отчетного периода сумма ежеквартального авансового платежа подлежит уменьшению.

В результате по итогам отчетного периода обоснованность ежемесячных авансовых платежей не подтвердится в полной или частичной сумме этих авансов. Пени в этом случае будут начислены только на ту часть ежемесячных авансов, которая не превышает сумму "реального" авансового платежа за этот квартал. Для этого подлежащий уменьшению ежеквартальный авансовый платеж отражается в графе "Уменьшено" лицевого счета тремя равными частями по сроку уплаты каждого ежемесячного аванса.

Однако сумма каждого такого платежа в графе "Уменьшено" не может превышать начисленную величину ежемесячного аванса, отраженную в графе "Начислено" лицевого счета. Разница между ежеквартальным авансом, подлежащим уменьшению по итогам отчетного периода, и общей величиной уменьшений ежемесячных авансов отражается по сроку 28 апреля (28 июля или 28 октября).

Вышеприведенный алгоритм расчета пеней соответствует официальной позиции налоговых органов, которая изложена в Письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 2. ООО "Восход" исчисляет ежеквартальные авансовые платежи с уплатой в течение квартала ежемесячных авансовых платежей.

В течение 2005 г. суммы исчисленных авансовых платежей в федеральный бюджет по итогам отчетных периодов составили:

- за I квартал - 420 000 руб.;

- за полугодие - 660 000 руб.;

- за 9 месяцев - 0 руб.

В I квартале 2005 г. размер подлежащего уплате каждого ежемесячного авансового платежа составлял 100 000 руб.

В течение года организация не перечисляла в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

Как и в предыдущем примере, рассмотрим порядок начисления пеней на суммы неуплаченных авансовых платежей. Для этого воспользуемся лицевым счетом по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. На 1 января 2005 г. у организации было нулевое сальдо расчетов по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Кроме того, по итогам декларации за 2004 г. налог не подлежал к доплате или уменьшению из бюджета.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2005 г., в лицевом счете отражены равными частями по срокам уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта.

На основании представленной 25 апреля декларации за I квартал сумма авансового платежа подлежала уплате в федеральный бюджет в размере 120 000 руб. (420 000 руб. - 100 000 руб. х 3 мес.). В лицевом счете эта сумма будет отражена по сроку уплаты 28 апреля.

Поскольку налогоплательщик не перечисляет в бюджет авансовые платежи, на сумму образовавшейся в лицевом счете недоимки будут начислены пени. По ежемесячным авансовым платежам I квартала пени начисляются с 29 января, 1 и 29 марта. А по ежеквартальному платежу, подлежащему доплате, - с 29 апреля.

На основании декларации за I квартал в лицевом счете будут начислены и ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал в размере 140 000 руб. (420 000 руб. : 3) по каждому сроку уплаты.

Величина налоговой базы по налогу на прибыль за II квартал уменьшилась по сравнению с показателем за I квартал. Поэтому за полугодие сумма авансового платежа подлежит уменьшению в размере 180 000 руб. (420 000 руб. + 140 000 руб/мес. х 3 мес. - 660 000 руб.).

В графе "Уменьшено" лицевого счета эта сумма скорректирует величину начисленных ежемесячных авансовых платежей в II квартале. То есть по сроку 28 апреля, 30 мая и 28 июня в этой графе будет отражено по 60 000 руб. (180 000 руб. : 3 мес.).

В результате пени на сумму начисленных, но не уплаченных в II квартале ежемесячных авансов будут начислены на каждый платеж в размере 80 000 руб. (140 000 руб. - 60 000 руб.). В лицевом счете вместе с корректировкой ежемесячных авансов сторнируется и сумма начисленных пеней.

Каждый ежемесячный авансовый платеж на III квартал равен 80 000 руб. ((660 000 руб. - 420 000 руб.) : 3 мес.). Как и в предыдущие периоды, ООО "Восход" не уплатило их в бюджет.

Поскольку по итогам 9 месяцев организация получила убыток, сумма исчисленного за этот период авансового платежа равна нулю. В результате сумму начисленных авансовых платежей по итогам предыдущих отчетных периодов нужно уменьшить на 900 000 руб. (660 000 руб. + 80 000 руб/мес. х 3 мес.).

Однако в лицевом счете по дате начисления уменьшаются только ежемесячные авансовые платежи на III квартал. Оставшаяся сумма 660 000 руб. уменьшает размер недоимки только по состоянию на 28 октября (срок уплаты квартального авансового платежа). То есть на суммы авансов, не уплаченных в предыдущих отчетных периодах, пени будут начислены за период с даты возникновения обязанности по их уплате по 28 октября 2005 г.

На эту дату недоимки у организации уже не будет, однако будет числиться задолженность по уплате пеней в размере 56 914 руб.

Расчет пеней представлен в графах 6 - 9 табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент лицевого счета ООО "Восход"

по налогу на прибыль в части

федерального бюджета и расчета пеней

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |               Фрагмент лицевого счета               |               Расчет пеней             |
   +——————————T——————————T——————————T——————————T—————————+——————————T—————————T—————————T—————————+
   |   дата   |   срок   | начислено| уменьшено|недоимка,|количество|начислено|уменьшено|начислено|
   |  записи  |  уплаты  |  налога  |  налога  |   руб.  |   дней   |  пеней  |  пеней  |  пеней  |
   | в лицевом|  налога  |(авансов),|(авансов),|         | в периоде|за период|за период|  всего, |
   |   счете  | (авансов)|   руб.   |   руб.   |         |начисления| (гр. 5 х| (гр. 4 х|   руб.  |
   |          |          |          |          |         |  пеней,  | гр. 6 : | гр. 6 : |         |
   |          |          |          |          |         |   руб.   |  300 х  |  300 х  |         |
   |          |          |          |          |         |          |  13% :  |  13% :  |         |
   |          |          |          |          |         |          |  100%), |  100%), |         |
   |          |          |          |          |         |          |   руб.  |   руб.  |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |     1    |     2    |     3    |     4    |    5    |     6    |    7    |    8    |    9    |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |28.10.2004|28.01.2005|  100 000 |     —    | 100 000 |31 дн. (с | 1 343,33|    —    | 1 343,33|
   |          |          |          |          |         |29.01 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.02)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |28.10.2004|28.02.2005|  100 000 |     —    | 200 000 |28 дн. (с | 2 426,67|    —    | 3 770,00|
   |          |          |          |          |         |01.03 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.03)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |28.10.2004|28.03.2005|  100 000 |     —    | 300 000 |31 дн. (с | 4 030,00|    —    | 7 800,00|
   |          |          |          |          |         |29.03 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.04)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |25.04.2005|28.04.2005|  120 000 |     —    | 420 000 |     —    |    —    |    —    | 7 800,00|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |25.04.2005|28.04.2005|  140 000 |     —    | 560 000 |32 дн. (с | 7 765,33|    —    |15 565,33|
   |          |          |          |          |         |29.04 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |30.05)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |25.04.2005|30.05.2005|  140 000 |     —    | 700 000 |29 дн. (с | 8 796,67|    —    |24 362,00|
   |          |<*>       |          |          |         |31.05 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.06)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |25.04.2005|28.06.2005|  140 000 |     —    | 840 000 |30 дн. (с |10 920,00|    —    |35 282,00|
   |          |          |          |          |         |29.06 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.07)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |27.07.2005|28.04.2005|     —    |   60 000 | 780 000 |91 дн. (с |    —    | 2 366,00|32 916,00|
   |          |          |          |          |         |29.04 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.07)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |27.07.2005|30.05.2005|     —    |   60 000 | 720 000 |59 дн. (с |    —    | 1 534,00|31 382,00|
   |          |<*>       |          |          |         |31.05 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.07)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |27.07.2005|28.06.2005|     —    |   60 000 | 660 000 |30 дн. (с |    —    |   780,00|30 602,00|
   |          |          |          |          |         |29.06 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.07)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |27.07.2005|28.07.2005|   80 000 |     —    | 740 000 |32 дн. (с |10 261,33|    —    |40 863,33|
   |          |          |          |          |         |29.07 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |29.08)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |27.07.2005|29.08.2005|   80 000 |     —    | 820 000 |30 дн. (с |10 660,00|    —    |51 523,33|
   |          |<*>       |          |          |         |30.08 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.09)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |27.07.2005|28.09.2005|   80 000 |     —    | 900 000 |30 дн. (с |11 700,00|    —    |63 223,33|
   |          |          |          |          |         |29.09 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.10)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |26.10.2005|28.07.2005|     —    |   80 000 | 820 000 |92 дн. (с |    —    | 3 189,33|60 034,00|
   |          |          |          |          |         |29.07 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.10)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |26.10.2005|29.08.2005|     —    |   80 000 | 740 000 |60 дн. (с |    —    | 2 080,00|57 954,00|
   |          |<*>       |          |          |         |30.08 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.10)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |26.10.2005|28.09.2005|     —    |   80 000 | 660 000 |30 дн. (с |    —    | 1 040,00|56 914,00|
   |          |          |          |          |         |29.09 по  |         |         |         |
   |          |          |          |          |         |28.10)    |         |         |         |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |26.10.2005|28.10.2005|     —    |  660 000 |       0 |     —    |    —    |    —    |56 914,00|
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку последний день срока попадает на нерабочий день, он перенесен на ближайший следующий за ним рабочий день.

Учтите, что запись операций в лицевом счете ведется в хронологическом порядке по дате представления деклараций (графа 1 табл. 2). Однако пени рассчитываются исходя из сроков начисления и уплаты платежей, предусмотренных законодательством (графа 2).

Следует отметить, что сумма пеней, начисленных на ежемесячные авансовые платежи, которые подлежали уплате в II квартале, после представления полугодовой декларации уменьшается (графа 8 табл. 2). Сторнированы и пени, начисленные на ежемесячные авансовые платежи III квартала. Для этого часть суммы квартального аванса отражается в лицевом счете в графе "Уменьшено" по дате начисления ежемесячных авансов.

Порядок взыскания пеней

Задолженность по пеням взыскивается в том же порядке, что и налог. Причем и для налога, и для пеней предусмотрена принудительная процедура взыскания. Она прописана в ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Так же как и в ст. 75 Налогового кодекса, речь в указанных статьях идет о процедуре взыскания суммы неуплаченного налога, а не авансовых платежей по нему.

Однако в данном случае следует применять ту же логику рассуждений, которой мы пользовались для определения правомерности начисления пеней на авансовые платежи. Если авансовый платеж рассчитывается исходя из реальной налоговой базы, то в случае его неуплаты налоговый орган вправе применить принудительную процедуру взыскания, установленную в ст. ст. 46 и 47 Кодекса <2>. Имеются в виду ежеквартальные авансовые платежи и ежемесячные авансы, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли. Соответственно, пени, начисленные на эти авансы, также могут быть взысканы за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках или иного имущества.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> См. Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31.

Что касается ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик уплачивает в размере 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал, то они не могут быть взысканы, пока правомерность их начисления не подтвердится по окончании отчетного периода. А значит, и пени взыскиваются также после того, как налогоплательщик представит декларацию за отчетный период. Если по итогам отчетного периода ежемесячные авансовые платежи подлежат уменьшению, то, соответственно, в лицевом счете снимаются и пени, начисленные на эту часть авансов.

Н.А.Ромахова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

06.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——