"Учет. Налоги. Право", 2005, N 32

ПРОИЗВОДСТВО - ОТДЕЛЬНО, ТОРГОВЛЯ - ОТДЕЛЬНО

(Комментарий к Письму Минфина России

от 15.08.2005 N 03-11-05/33

"О налогообложении предпринимательской деятельности

по изготовлению и установке металлопластиковых окон"

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 32, 2005))

Зачастую предприятия не только производят продукцию, но и сами ее реализуют. А если продукция технически сложная, то еще и оказывают услуги по ее доставке и установке. Как правильно в такой ситуации платить налоги, взялся разъяснить Минфин России в Письме от 15.08.2005 N 03-11-05/33.

Третье звено

Ситуация, рассмотренная специалистами главного финансового ведомства, выглядит следующим образом. Организация производит пластиковые окна. При этом она сама эти окна продает и устанавливает.

Вопрос же, который организация поставила перед Минфином, звучал так. По какой системе надо платить налоги: общей или в виде единого налога на вмененный доход?

Здесь заметим: Президиум ВАС РФ еще в 2003 г. пришел к выводу, что продажа продукции собственного изготовления через розничную торговую сеть под ЕНВД не попадает. Такая реализация, по мнению судей ВАС РФ, является лишь способом извлечения доходов от деятельности в сфере производства продукции. А производство на "вмененку" не переводится.

Поэтому реализация продукции собственного производства облагается в общеустановленном порядке (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 6884/03). Более того, недавно Президиум ВАС РФ подтвердил эту точку зрения (Постановление от 21.06.2005 N 2347/05).

Минфин же вопреки подходу Президиума ВАС РФ считает, что в такой ситуации организация все же должна перейти на ЕНВД. Дело в том, что авторы Письма разбили деятельность налогоплательщика не на два звена - производство и продажа. А на три - производство, продажа и установка.

В результате, по мнению Минфина, деятельность по производству и продаже окон будет подпадать под общий режим налогообложения (или "упрощенку"). А вот установка - это уже "клиент" единого налога на вмененный доход. Ведь она, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (Постановление Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), отнесена к бытовым услугам населению. Бытовые же услуги подпадают под обложение ЕНВД (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На ошибку не похоже

Нужно отметить, что ранее Минфин уже рассматривал вопросы налогообложения производства и последующего монтажа, а также оптовой и розничной продажи окон и дверей. И также разрешил налогоплательщику применять "вмененку" при оказании услуг по монтажу собственной продукции (Письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-04/53). Однако в отношении розничной торговли собственными товарами финансисты согласны с Президиумом Высшего Арбитражного Суда (Письма от 11.03.2005 N 03-06-05-04/53 и от 15.02.2005 N 03-06-05-04/31).

Таким образом, в Минфине явно сформировалась позиция о том, что применять единый налог на вмененный доход при продаже собственной продукции нельзя. А при оказании услуг по ее установке - можно.

Хотя, если использовать подход Президиума ВАС РФ, получится, что установка продукции - это тоже всего лишь способ извлечения доходов от деятельности по производству. Ведь в случае с продажей товаров Президиум не признал, что организация ведет два вида деятельности. А значит, и при добавлении третьего звена ситуация меняться не должна. Доход налогоплательщик все равно получает от производства, а не от последующих операций по продаже и установке.

М.А.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——